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基于利益相关者视角会计目标定位 　　摘 要：近年来，随着我国资本市场的不断成熟和经济的飞速发展，“股东至上”的公司治理思想再难占据主导地位，人们不得不反思，企业的会计信息使用者都有哪些？他们需要怎么样的会计信息？本文从利益相关者视角，通过分析不同利益相关者的不同需求，以及受托责任观和决策有用观的局限性，从而提出适用我国会计目标重建的相关建议。 　　关键词：会计目标；利益相关者；知识经济 　　一、利益相关者概述 　　近年来，随着利益相关者理论的不断发展，学者们开始更多的从利益相关者的视角来分析有关企业的治理问题。1963年，斯坦福研究院率先提出了利益相关者概念，其后，学术界对于利益相关者的定义也不胜枚举，但并没有达成一致。我们大致可认为，只有向企业投入资源的人或团体才能称之为利益相关者，他们都会向企业贡献资源，相应地要求从企业中获得一定的回报，他们贡献的资源不仅仅局限于财物资源，还包括人力资源、关系资源以及社会公共资源等。 　　宽泛的来讲，利益相关者就是能影响企业活动或被企业活动所影响的人或团体。例如：股东、供应商、债权人、政府部门、雇员、消费者、投资人、相关的社会组织和社会团体、周边的社会成员等等。基于这个理论，可以说企业本质就是所有的利益相关者所构成的一个复杂的契约关系系统，是所有利益相关者实现他们权益的载体。 　　企业在接受利益相关者投入资源的同时，也有义务向利益相关者提供关于企业的相关会计信息。而企业应该提供什么样的会计信息？会计信息的侧重点在哪？这一系列问题的解决，都需要会计目标来引导。会计目标是随着外部环境的发展而不断变化的，所以说，我国的会计目标不可盲目模仿，更不可墨守成规，我们要根据自己的需要，制定适合自己的会计目标。 　　二、两种观点的局限性 　　（一）“受托责任观”的局限性 　　首先，“受托责任观”已不能反映客观经济现实。在证券市场上，由于众多潜在投资者的存在，使直接的委托代理关系早已变得模糊。传统的受托责任观仅仅强调委托方和受托方之间关系，却忽视了其他利益相关者的权利和义务，未免太过狭隘。其次“受托责任观”主张以历史成本计量，认为以此可以更客观的反映企业的经营事项和责任履行情况，但同时也忽略了对未来事项的反映，比如投资者的预期风险和报酬；另外，由于货币时间价值的存在，历史成本计量模式在对现时业务的处理上，也难以体现真实性的原则。 　　（二）“决策有用观”的局限性 　　“决策有用观”的局限性体现在：首先，决策的有用性是个比较模糊的概念，股东对会计信息的决策有用性的要求和其他会计信息需求者的要求显然不同，所以这很难去界定，可操作性也太低。其次，决策有用观的提出是基于市场的有效性提出的，但事实证明，任何一个国家的资本主义市场都不是完全有效的。最后，“决策有用观”认为只要是符合效益大于成本原则，并对决策有用的信息都应该披露，在信息质量特征上过分强调相关性和忽略了可靠性，更忽略了会计的社会责任。 　　“受托责任观”和“决策有用观”都只是片面地以考虑委托方即股东的需求来定位会计目标，而忽视了其他利益相关者的权力。因此要制定适合我国的会计目标，还去考虑更多的因素。 　　三、利益相关者对会计信息的需求 　　影响会计目标选择的因素有很多，比如，经济环境、政治环境、法律环境、会计本身的功能和地位、会计信息需求者的需求等等。下文将从利益相关者的需求角度来探讨其对会计目标选择的影响。 　　（一）以国资委、证监会、税务部门代表的国家各职能部门 　　国资委作为管理国家资产的部门，为了加强对国有资产的管理和监督，它要求会计信息必须是真实、完整的；证监会为促进证券市场上资源配置的优化，也要求企业提供的会计信息要真实、完整且及时；税务部门要求企业提供的会计信息必须是真实、完整，以防出现偷税漏税的行为。可以看出政府部门需要根据企业的会计信息作出宏观决策、公平分配资源来保护投资者的合法权益，它作为利益相关者，对会计目标的定位是既能体现完整的受托责任也能据此做出合理的决策。 　　（二）股东 　　在股票市场上，股东按占有企业股份的多少可分为大股东和小股东。大股东具有持股数量大、时间长的特点，他们最关心的是企业的持续发展能力，要求企业提供的会计信息要能准确的体现受托责任，并在此基础上还能帮助他们预测企业未来经营状况，制定企业经营策略。 　　小股东与大股东恰恰相反，持股数量少、时间短、具有一定的投机性，他们对企业的受托责任履行情况并不是很在乎，而是更关心投资的风险和收益，要求企业的会计信息要能帮助他们预测企业一定时间内股价的变动，据此做出决策。小股东作为利益相关者，对会计目标的定位需求更倾向于决策有用观。 　　（三）债权人 　　企业的债权人可能是银行也可能是其他金融机构或者供应商，他们作为企业的债权人，最关心