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基于国际会计准则关于资产负债表法和损益表法思考 　　摘要：会计基本原则假设依据的是资产负债表法和损益表法。从国际上来看，美国的一般会计准则（GAAP）是基于资产负债表观的。在学界，关于资产负债表法与损益表法的优劣一直都是热议的议题。本文将结合对GAAP的一些问题的思考与模型构建来阐释笔者对此两种会计原则假设的一些看法。 　　关键词：资产负债表法 损益表法 一般会计准则 　　 一、资产负债表法与损益表法 　　 财务会计的一个基本原则是假设计量依据资产负债表法或者损益表法。第一种情况中，会计准则规定了资产负债表中的账面价值，并且账面价值的变化会导致收入和费用的计量值。第二种情况中，会计准则直接规定了收入与费用，并且允许依次更新不同资产负债表价值。一般公认会计准则（GAAP），当然，全部基于资产负债表方法。尤其，GAAP不允许递延资产或者费用作为资产,因为资产的评估要求资产具有适当的标的产权（至少是暗含的）。同时，产权历史成本计量都不能违背公允价值除非他们有合理的特性和可识别性。递延费用/损失作为资产，另一方面，是因为已经发生的费用但还没计入当期损益而产生的，这些并不代表产权。用利润表方法，资产平衡因此取决于一个人如何“解释”历史交易。由于概念问题，这样的资产通常并不必须受限于公允价值观念。 　　 有一些理由可能可以解释为什么GAAP会依赖于资产负债表法。审计具有意义的是是否它关注细节和可辨认资产负债的估价而不是关注交易历史的估价。另外，对有形的可辨认的资产和负债进行标记投资者会感到舒服。但是资产负债表法也会有劣势。主要的一个是特别费用的增值，特别费用对于抑制相对于公允价值来说的资产被高估是很有必要的。临时费用用已实现的利得/损失的形式―通常不能被推迟―也经常出现在利润表中。导致这些问题是因为投资者想要当他们试图预测之后期间的可持续盈利时在利润表中有一个自然出发点。临时性项目，不管是什么类型的，都给股东确定公司可持续收入的一个底线带来了困难。 　　 本文介绍的是会计打算体现的一种可持续收入计量的精神。利润表方法因此维持着：除了来自于资产负债表的资产和资产等价物的项目，其他的所有资产都被视为一般的递延费用。因此，会计区别于GAAP是因为资产负债表项目，除了现金和现金等价物，没有与产权相结盟。会计决不能指定具体的资产负债表项目使用历史价值或者公允价值，例如“存货”或“个人防护用品”。反而有会计规则规定了周期费用，像净利润这种久而久之相对平稳的进展的。因此，在某些方面，被推荐的会计学与GAAP有很大的不同。但是，会计学包含的是现实的想法，这些想法可能仅仅是带着消极暗示的“学术”。事实上，会计使用的是标准的借贷结构，并且它指定了如何解释所有惯例处理方法的规则。 　　 随着这个会计模型的成熟，会计模型会被发现其核心就是权责发生额。权责发生额的出现是因为匹配，全部费用的发生与由净利润组成的实际现金的流出不相同。费用(作为全部现金开支发生的反面)可以是一个严格的期间费用（如销售费用）也可以与销售额相搭配（如GAAP中的销售成本），或者两者均可。后者包含了一些特别的微妙的成分，这将会在我的论述中进行处理。 　　 二、关于GAAP的几点思考 　　 从评估公司利润表的股票投资者(或者潜在投资者)的角度来看，GAAP与传统的会计学有一些不同。GAAP，如前所述，依赖的是资产负债表方法并且因此使得批评GAAP不切实际，如果有人主张不同的方法，即利润表法。也就是说，这也可以帮助辨认一些GAAP的问题。 　　 下面列示出的与GAAP有关的特性，与会计学不同的一部分。 　　 1.临时费用和特别费用。GAAP趋向于制造大量的潜在项目归入这一类。且举几种，重组费用、其他资产减值、已终止经营的业务、会计原则变动的影响，和处理非流动资产产生的利得/损失。其中有一些是相对主观的,比如重组费用和相关资产负债表价值在一定程度上比较随意只要他们充分的保守。投资者经常认为这些项目是“讨厌鬼”，与常规循环的项目对比，比如，销售成本、销售总务管理支出和研发支出。收入测量，例如“预计收入”和“营业收入”，阐明了投资者怎么试图处理对一个非常好但经常是难捉摸的公司永恒收入的计量。让事情变的更糟糕的是，过去的临时项目影响了随后的长期项目（例如，存货的减少降低了随后的销售成本）。 　　 2.不一致的和任意的资本化规则。有一个著名的批评是关于GAAP涉及研发支出的会计处理。像这样的支出计入当期损益,与经常性资本支出相反 ，即使各种类型的开支有益于未来与当期截然相反。另一个特性不一致属于已购买的研发支出相对于已购买商誉的会计处理。一个不太显然的问题属于日常费用支出分配给完工存货。这些分配构成了任意的方面没有一个概念基础。同时，有侵略性的资本化增加了以后减记的几率。