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基于灰色层次分析内部控制综合评价模型 　　摘要：内部控制是一个多变量的灰色系统，影响因素众多，涉及定性和定量两个方面。灰色系统理论可以广泛运用于机制复杂、层次较多、难以从定量角度建立精确模型的系统研究工作中，能够克服内部控制评价过程中面临的困难，结合层次分析法，在多层次体系下确定指标权重。文章契合在上市公司首先试行的《企业内部控制基本规范》，建立了上市公司内部控制评价体系，并运用灰色层次分析评价模型开展了上市公司内部控制综合评价，以期对企业内部控制的发展有所贡献。 　　关键词：内部控制 灰色层次分析 上市公司 评价模型 　　0 引言 　　在内部控制已经竞相被各大公司提上日程的现今，内部控制的重要性无疑得到了企业的认可，进而，我国也先后颁布了与内部控制相关的一系列法规，各企业作为被监督主体都先后引进或建立了内部控制制度。但是，内部控制在企业的实施效果如何，是否达到国家颁布法规的预期效果，需要我们做进一步的检验。因此，对一个企业的内部控制进行评估是必要的，它有利于准确地确定实质性测试的范围、深度、重点以及方法有效地获取充分而有力的审计证据并降低审计风险，企业管理当局也可根据评价结果找出管理的薄弱环节，提出改进内部控制的建议。 　　然而，从内部控制评价理论和实务界的现状来看：一方面，学者们对于内部控制的研究涉及到内部控制评价方面的不多；另一方面，政府部门虽然已经陆续颁布了一系列关于我国企业的内部控制的规范，但是这些规范中很少涉及内部控制评价的问题。目前出台的法律法规基本上都局限于上市公司，即上市公司的内部控制体系相对完善，2008年6月我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合颁布了《企业内部控制基本规范》，使我国的内部控制进入了一个系统全面发展的新时期。同时，该规范于2009年7月1日首先在上市公司试行，使上市公司内部控制的发展进一步规范化，基于此，我们有必要契合时机，建立一个内部控制评价模型来检验上市公司内部控制的有效性。 　　因此，本文选取上市公司，一方面有据可循；另一方面具有较强的科学性。同时，因为上市公司利益相关群体众多，在国家经济发展中占据重要地位。故而探讨在上市公司中构建内部控制评价体系，对于完善上市公司的内部控制系统、改进上市公司的公司治理、实现上市公司健康、稳定、良性发展，从而稳定资本市场、促进国家经济发展具有重大意义。基于此，本文结合我国内部控制现状建立了上市公司内部控制评价系统，构建了灰色层次评价模型。 　　1 灰色层次分析法概述 　　灰色系统理论是近年来产生和发展起来的一种研究和处理复杂系统的理论，它从信息是否完备出发，将系统分为非灰色系统和灰色系统，把一般系统论、信息论、控制论点和方法延伸到社会、经济、生态等抽象系统，并结合运用数学方法，发展了一套解决信息不完备系统的理论和方法；它不是从系统内部特殊的规律出发去研究系统，而是通过对系统某一层次的观测资料加以数学处理，达到在更高层次上了解系统内部变化趋势、相互关系、控制过程等机制。灰色系统理论可以广泛运用于机制复杂、层次较多、难以从定量角度建立精确模型的系统研究工作中。此外，灰色系统理论的数学方法是非统计方法，在系统数据较少和条件不满足统计要求的情况下，更显示出它的实用价值。而影响企业内部控制的因素很多，而且多是灰色、模糊、难以量化的，其评价建立在评价者的知识水平、认识能力和个人偏好之上，难以排除许多因人为因素而带来的偏差。因此，我们可以运用灰色系统理论构建企业内部控制的综合评判模型。 　　层次分析法（Analytic Hierarchy Process 简称AHP法）。AHP法是美国著名运筹学家沙旦于20世纪70年代提出，是一种定性与定量分析相结合的多目标决策分析方法，特别是将决策者的经验判断给予量化。在目标（因素）结构复杂缺乏必要的数据情况下更为实用。该方法是把复杂的问题分解为各个组成因素，将这些因素按分配关系分组形成有序的递阶层次结构，通过两两比较的方式确定层次中诸因素的相对性。 　　将层次分析法与灰色系统理论相结合的模型，适合于解决多层次指标结构的评价方法，通过层次分析法确定各指标的权重矩阵，运用灰色系统理论处理多指标的综合评价问题。 　　2 上市公司内部控制评价体系的建立 　　本文以《企业内部控制基本规范》为依据，结合COSO报告，把上市公司的内部控制U分成5要素，分别为控制环境U1、风险评估U2、控制活动U3、信息与沟通U4以及监督U5，即U={U1，U2，U3，U4，U5}。基本规范中提出，企业建立与实施有效的内部控制，应当遵循全面性、重要性、制衡性、适应性以及成本效益原则，进而将各要素进行了二级分类，其中控制环境U1由治理结构的规范性U11、机构设置和权责分配的合理性U12、内部审计的严格性U13、人力资源政策的可