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大企业税收风险防控国内文献综述 　　[摘 要] 税收风险防控是税务机关的重要目标，而大企业税收风险防控是税务机关做好税收风险防控工作的关键，国内各专家学者，在前人研究的基础上结合我国的税收风险防控的实际状况也做了很多研究，并取得了一些成效，为大企业税收风险防控的实践提供一定的理论基础和依据。为应对税收风险，构建防范税收风险机制的对策是：在税务机关内部建立以风险管理为导向的运行机制；转变税收风险监控方式，建立“雷达”预警平台；构建大数据平台及数据库，加大信息技术共享力度；规范奖惩制度，明确第三方协税义务，加大违法打击力度。 　　[关键词] 大企业；税收风险防控；文献综述 　　[中图分类号] F23 [文献标识码] B 　　2002年国家税务局在联合国开发计划署（UNDP）专家的指导下，制定了《2002-2006年中国税收征收管理战略规划纲要》，首次正式提出了“防范税收风险”这一理念。2008年8月，国家税务总局正式组建了大企业税收管理司，从总局到各地税务机关都在积极探索如何应对大企业管理。2009年，总局出台了《大企业税务风险管理指引（试行）》，明确了税务机关的大企业管理机构针对大企业开展税收风险管理工作，标志着我国对大企业实施税务风险管理已经迈出了关键性的一步。2012年，全国税收征管工作会议进一步提出，要构建以税收风险为导向的现代化税收征管体系。 　　税收风险管理作为一个全新的理念受到税务部门越来越广泛的关注，国内很多知名的学者也都有了不少独特的见解和建议，为大企业税收风险防控的实践提供一定的理论基础和依据。从现行的研究成果看，国内学者对税收风险防控的研究主要从一下三个视角：一是对我国税收风险成因的研究；二是基于理论基础模型之上对我国税收风险的研究；三是基于应对税收风险而提出的构建防范税收风险机制的研究。 　　一、对我国税收风险成因的研究 　　范忠山（2003）认为企业税收风险产生的原因包括主观和客观两个方面：主观原因是企业不能充分重视税务风险；客观原因为我国税收法规频繁变动。蔡昌（2007）认为税收风险产生的原因包括以下几个方面：我国税法本身存在缺陷，对纳税人权利的保护不充分；税务机关在执法中拥有过多的自由裁量权；经济环境中存在着一些虚开、代开发票等不合理的外部环境增加了企业的税务风险。张平平（2010）认为企业税务风险的成因包括；企业税务风险管理意识不强、办税人员业务素质不高。税务机关和纳税人信息不对称、国家税收政策多变以及外部经营环境复杂。 　　栾春华（2010）将税收风险的成因归为三类：税收立法风险、税收征管风险、纳税遵从风险。李忠华（2011）将税收风险（主要指征税风险）按其形成的原因不同分为固有风险、制度风险和管理风险。朱淑芳（2011）从征税环境、制度因素和征管过程的“寻租”现象三个层面阐述存在税收风险。涂京骞（2012）指出我国的税收风险主要有四大类，分别为：税收征管风险、税收法律适用风险、税务协助风险以及协调税收法制与和谐征纳关系的风险，并针对以上四大风险提出了相应的政策建议。 　　刘婉宜（2014）指出我国大企业税收风险管理存在一些急需解决的困难。如大企业税收信息建设不足，不能有效适应税收管理的实际需求。部分信息系统程序复杂，功能单一，加大了大企业税收管理难度，一定程度上加大了大企业税收风险产生的可能性。姚轩鸽、魏春田（2014）指出税收风险复杂性的根源在于税权民意的基础不坚实与不广泛，以及缺乏有效监督。纳税人利益表达机制的缺失，导致税收立法难以体现大多数纳税人的意志，进而产生税收风险。并指出税收负担较重也是税收风险产生原因之一。 　　二、基于理论基础模型之上对我国税收风险的研究 　　当前用于估算我国税收流失或识别税收风险的模型主要有投入产出模型和随机边界模型。税收风险的测度评价模型，在定性分析方面主要是专家经验法，在定量分析方面，主要是数理统计测算与评价法。代表性研究成果如下： 　　胡云松（2010）经过分析后建立的风险评定模型是：税收风险积分，依据模型的评定进行分类，分级管理。为静态特征概率，为动态特征概率，为置信系数，表示动态特征调整系数，用表示规模，用表示战略层面作出的风险概率判断，用表示风险度特别值。李小平（2012）构建纳税人风险评估积分模型，运用科学的统计方法设置预警值区间，根据纳税人指标值与预警值之间的偏移度进行单项积分。 　　李晓曼（2013）在税收风险评价方法中，将各单项因子指标的风险分值与确定的相应风险权重进行综合，确定纳税人税收风险分值：，对税收风险坐标图法、Monte Carlomethod（蒙特?卡罗方法）的原理及应用做了描述。陈洁（2013）利用数据包络分析法（DEA）评价同类企业产出效率，通过DEA方法和一定的判别标准确定遵从税法纳税人，提高测算