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第五节外币会计
* * 例14: 某上市公司以人民币为记账本位币。2008年11月20日,以1 000美元/台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台(该器材在国内市场尚无供应),并于当日支付了相应货款(假定该上市公司有美元存款)。至2008年12月31日,已经售出甲器材2台,库存尚有10台,国内市场仍无甲器材供应,其在国际市场的价格已降至980美元/台。11月20日的即期汇率是USD1=CNY7.5,12月31日的即期汇率是USD1=CNY7.4。假定不考虑增值税等相关税费。计提减值准备 * * 账务处理 借:资产减值损失 2 480 贷:存货跌价准备 2 480* *2 480=10×1 000×7.5-10×980×7.4 * * 例15: 国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月15日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产,当日汇率为HKD1=CNY0.95,款项已支付。2008年12月31日,当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元,当日汇率为HKD1=CNY0.97。2009年2月7日,甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股4港元全部售出,所得价款为40 000港元,按当日汇率HKD1=CNY0.99。假定不考虑相关税费的影响。 * * 账务处理 2008年12月15日 借:交易性金融资产——成本(3.5×10 000×0.95)33 250 贷:银行存款——港元 33 250 2008年12月31日 借:公允价值变动损益 4 150 贷:交易性金融资产——公允价值变动 4 150 * * 2009年2月7日 借:银行存款——港元 39 600 交易性金融资产——公允价值变动 4 150 贷:交易性金融资产——成本 33 250 投资收益 10 500 同时: 借:投资收益 4 150 贷:公允价值变动损益 4 150 第三节 外币财务报表折算 外币财务报表折算方法 流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法 * * 第三节 外币财务报表折算 流动与非流动项目法 资产负债表: 流动性资产、负债项目——现行汇率 非流动项目——历史汇率 利润表及利润分配表 收入——平均汇率 折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 折算损益 折算损失计入当期损益 折算利得予以递延 * * 第三节 外币财务报表折算 货币性与非货币性项目法 资产负债表: 货币性资产、负债项目——现行汇率 非货币性项目——历史汇率 利润表及利润分配表 收入——平均汇率 折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 折算损益 计入当期损益 * * 第三节 外币财务报表折算 时态法 资产负债表: 以历史成本计价的资产、负债——历史汇率 以现行价值计价的项目——现行汇率 货币性项目——现行汇率 利润表及利润分配表 收入——平均汇率 折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 折算损益 计入当期损益 * * 第三节 外币财务报表折算 现行汇率法 资产负债表 资产、负债——现行汇率 实收资本——历史汇率 利润表及利润分配表 收入、费用——平均汇率 折算损益 计入所有者权益 * * 第三节 外币财务报表折算 外币财务报表折算方法比较表 * * 资产负债表项目 流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法 货币资金 C C C C 应收账款 C C C C 存货 按成本 C H H C 按市价 C H C C 投资 按成本 H H H C 按市价 H H C C 固定资产 H H H C 其他资产 H H H C 应付账款 C C C C 长期借款 H C C C 实收资本/股本 H H H H 未分配利润 ※ ※ ※ ※ * * 第三节 外币财务报表折算 我国准则规定外币财务报表折算的原则 资产负债表项目的折算 资产和负债项目 采用资产负债表日的即期汇率折算 * * 第三节 外币财务报表折算 我国准则规定外币财务报表折算的原则 资产负债表项目的折算(续) 所有者权益项目 实收资本(或股本)采用发生时的汇率(历史汇率)折算 资本
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