第三节国际会计.ppt

公司相关的法律规范： 公司法：公司根据州法律成立，而不是联邦法律。 证券法和证券交易法：1933，1934年，经济危机后出现 2002年萨本斯-奥克斯莱法案：对证券法和证券交易法全面修订 SEC发布的相关文告：财务报告编制规则——S-X规则 管理框架： 国会（极少直接过问会计问题，例外：投资减税） 证券交易委员会（ SEC） 美国注册会计协会（ AICPA ） （不断变革的准则制定机构） 一般公认会计准则（ GAAP ） 未来的公众公司会计监督委员会 SEC的权利以及对会计准则影响： 1934年，根据《证券交易法》成立证券交易委员会（Securities and Exchange Commission,SEC） 对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市公司制定其在提供财务报告时应遵循的会计准则的官方机构。 SEC独立行使其监管权力，议会和总统不能直接影响其政策。 （1）国会授权其对公司提交报告的格式、项目和编制方法作出规定； （2）拥有GAAP的最终修订权和监督权。 （3）本身也发布了一系列会计文告（Accounting Series Release） （4）萨班斯法案出台后：强化SEC对会计准则的认可，终止个别会计职业组织对准则制定机构的显著财务支持，强化准则原则性的规范，同时修改的监管制度 GAAP发展的三个阶段： ： (AICPA)CAP—APB—FASB 美国执业会计师协会（AICPA） 会计程序委员会（ CAP，隶属于AICPA，1939--1959）——51个会计研究公告 会计原则委员会（APB，隶属于AICPA ，1959--1973）——31个会计原则委员会意见书 财务会计准则委员会（FASB，隶属于财务会计基金会，1973--）——163个财务会计准则、55个公告及48个解释等 财务会计基金会（6组织创建，负责任命委员会成员和筹集经费） 财务会计准则委员会（ FASB ，负责制定会计准则） 财务会计准则咨询理事会（提供咨询及有关服务） 目前，适用的公司约10000家，仅占近370万美国公司的3.24%。尽管没有法定要求，但许多中小企业仍编制经过审计的年度财务报表。 美国公司财务报告的目标，主要是为证券投资者提供决策有用的信息，而公认会计准则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。 美国是对会计职业界的监管主要采用“行业自律”方式的典型。 AICPA集维护CPA的正当权益以及监管和惩戒CPA违规行为的大权于一身。 应该说，AICPA在历史上曾起过积极的作用，但其消极作用也日益彰显。这正是在2001年冬至2002年夏之间，美国经历了证券市场和会计市场中的严重诚信危机后，政府为保护投资者权益而发布的《2002年萨班斯—奥克斯利法案》所进行的会计改革中剥夺AICPA的行业监管权的主要原因。 美国的财务会计概念公告（1978---2000） 《财务报告的目标》 《会计信息的质量特征》 《企业财务报表的要素》 《非盈利组织财务报告的目标》 《企业财务报表项目的确认和计量》 《财务报表的要素》 《在会计计量中使用现金流量信息和现值》 1997年，SEC主席A. 列维在1997年财务报告问题研究会年会的演讲中提出了高质量会计准则的重要性。 1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务报表披露的信息。 2）鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的高质量的国际会计准则。 1）在财务会计准则的制定方面 ①该法案切断了AICPA（和其他职业组织）对FASB的财务支持，改由公众公司支付“会计支持费”，并以此作为FASB的资金来源。并且，SEC对准则有只保留否决权转为今后FASB制定的准则必须经SEC认可。 ②促使FASB对美国准则制定从“规则基础”转向“原则基础”采取行动。 　　2）在对独立审计的监督机制方面 该法案规定建立一个独立于AICPA的非营利法人组织——公众公司会计监督委员会（PCAOB），负责SEC授予的对CPA行业的监管工作，把审计准则的制定、会计师事务所的注册、对CPA行业的监督、对审计失败事件的调查和处罚等从AICPA的行业自律权中剥离出去。PCAOB运作的资金来源也来自公众公司支付的“会计支持费”（但为处理会计师事务所注册申请和处理年度报告所发生的费用，则由会计师事务所交纳注册费和年费）。 AICPA只保留行业职业道德建设和维护CPA的正当权益。 萨班斯法案修订 2007年，SEC对该法案进行了部分修订： （1）明确了上市公司的CEO、CFO在确保会计信息准确性方面所承担的