新《企业会计准则》中实际利率法的运用.pdf

第 19卷 第3期 河南纺织高等专科学校学报 V01．19．No．3 2007年 9月 JOURNALOFHENANTEXTILE COLLEGE Sep．，2007 新 《企业会计准则》中实际利率法的应用 姚新荣 (商丘职业技术学院，河南 商丘 476000) 摘 要：2006年2月 15日财政部颁布的 《企业会计准则》中有多处要求采用实际利率法计算摊余成本和 利息．而会计职称考试用书等资料则采用列表形式。本文在分析实际利率法 内涵的基础上，通过 若干实例解析了利用账簿记录计算各期摊余成本。 关 键 词：实际利率 ；摊余成本；账面价值 ；账面余额 中图分类号：F230 文献标识码 ：A 文章编号：1008—8385(2007)03-0009一o4 下，长期债券投资的每期实得利息收入等于长期债 1 实际利率法的内涵 券的每期期初账面价值乘以实际利率。由于长期债 2006年2月 15日财政部颁布的 《企业会计准 券的账面价值随着债券的溢价 (或折价)的分摊而 则》(以下简称 “新准则”)中一个重要的变化是，突 减少(或增加)。因此，计算出来的实得利息收入也 出了货币的时间价值概念以及采用实际利率法计算 随之逐期减少 (或增加)，这样计算出来的每期实得 摊余成本和利息。实际利率法是指按照金融资产或 利息收人反映了每期长期债券投资账面价值的真实 金融负债 (含一组金融资产或金融负债)的实际利 收益。每期实得利息收人与每期按长期债券面值和 率计算其摊余成本及各期利息收人或利息费用的方 票面利率计算的应计利息的差额，即为每期溢价 法¨j。以债券的溢价和折价各期摊销额为例，原 (或折价)的摊销额。 《企业会计制度》规定，债券的溢价和折价各期摊销 尽管实际利率法能准确地确定每期长期债券投 额的计算方法有直线法和实际利率法两种。将债券 资账面价值的真实收益，但因其计算过程复杂，所以 的溢(折)价按债券的还款期限(或付息期数)平均 在实际工作中很少被运用。之所以说实际利率法的 分摊，谓之直线法。由于直线法计算简便 ，且不易出 计算过程复杂，不仅仅在于每期的实得利息收入以 错，所以在会计实务中运用广泛。但直线法有一个 及每期的摊销额需逐期分别计算，更主要的是因为 明显的缺点，就是每期实得利息收入的确定不够准 不同的还本付息的方式 (如分期付息、到期还本和 确。也就是说，按直线法计算出来的每期实得利息 到期一次还本付息)、在债券投资的时候有没有发 收人并未反映每期长期债券投资账面价值的真实收 生相关的税费或发生的相关税费的多少以及债券投 益。因为长期债券账面价值逐期随溢价 (或折价) 资 日(即购买 日)与债券的发行 日相同与否等不同 的摊销而递减(或递增)，所以每期实得利息收人应 的情况，都会导致实际利率出现差异。 依长期债券账面价值的递减(或递增)而减少(或增 但是，纵观会计职称考试用书等资料，都没有就 加)。但在直线法下，记人 “投资收益”账户的实得 实际利率法的应用 (特别是实际利率的确定)作出 利息收人并未因长期债券账面价值的递减 (或递 详细的说明，这不利于广大会计人员的理解和应用， 增)而减少(或增加)，而是每期实得利息收入都相 影响实际利率法在工作中的应用。笔者分析了实际 等 。