消费型增值税下涉跟固定资产的会计核算.ppt

消费型增值税涉及固定资产的有关会计核算 浙江省税务干部学校 蔡东方 CDF819@SOHU.COM 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定： 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人，购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额按有关规定抵扣。 主 要 内 容 一、固定资产进项税额的核算 （一）固定资产进项税额抵扣范围 修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额。 准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣。 房屋、建筑物等不动产和无形资产不属于增值税征收范围，不存在进项税额抵扣问题。 注意不允许抵扣的内容： ——企业购进的无形资产、不动产和不动产在建工程不允许抵扣。 ——用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不允许抵扣。 ——纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。 （二）抵扣方法 ——凭票抵扣。增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据、机动车销售统一发票。 ——实行全额抵扣。财税[2008]170号规定，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。  （四）核算与举例 借：固定资产/工程物资/在建工程 借：应交税费(金)—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款/应付票据/银行存款 /营业外收入/待转资产价值 /实收资本 /库存商品等 1、外购的固定资产 例：增值税一般纳税人甲公司购入一台不需要安装的办公设备，取得增值税专用发票。发票上注明的价款为100000元，进项税额为17000元，支付运输费用2000元（取得合法发票 ），其他费用1000元，款项以银行存款支付。假如进项税额经税务机关认证后允许抵扣。 会计处理：　 借：固定资产 102860 　　借：应交税费—应交增值税（进项税额） 17140　　 贷：银行存款 120000 需要安装的情况下： 例：增值税一般纳税人甲企业从国内乙企业采购机器设备一台给生产部门使用，专用发票上注明价款50万元，增值税8.5万元，购进固定资产所支付的运输费用0.5万元，安装费1万元，取得合法发票，款项均用银行存款支付。甲企业应如何进行会计处理？ 甲会计处理： 进项税额=5000×7%＋85000= 85350 ①借：在建工程　　　　　　　　　 504650 　　 应交税费—应交增值税（进项税额）85350 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 590000 ②借：在建工程　　　 10000 　　贷：银行存款　　　　　 10000 ③借：固定资产　　　　514650 　　贷：在建工程　　　　　　514650 2、投资者投入的固定资产 例：增值税一般纳税人甲企业接受丙企业投资转入的生产设备一台，专用发票上注明的价款50万元，增值税8.5万元。 借：固定资产????　　　　　　　　 500000 　借：应交税费—应交增值税（进项税额） 85000 　　　贷：实收资本?? 　　　　　　　　　　　585000 3、接受捐赠的固定资产 例：增值税一般纳税人甲企业接受捐赠新固定资产一台，增值税发票注明价格为100000元，增值税额17000元，甲企业以银行存款支付运输费1000元。各项合法凭证均已取得，则相关会计处理为： ??? 借：固定资产???? 100930 借：应交税费—应交增值税（进项税额）??17070 ????? 贷：营业外收入???? 117000 ? 贷：银行存款???????????? ?1000 4、自制的固定资产 例：增值税一般纳税人甲企业将新研制生产的C型卡车5辆用于公司生产经营，每辆成本10万元，C型卡车尚无市场销售价，卡车的成本利润率为8%。应如何进行会计处理？ 借：固定资产????　　　　　500000 　　贷：库存商品 500000 例：甲企业将新研制生产的C型小汽车5辆作为公司自用，