第十二节收入、费用、利润.pptVIP

第十二章 收入、费用和利润 第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润及利润分配 本章重点 销售收入的确认及账务处理 利润的计算和核算 第一节 收入 一、收入概述 收入概念 收入分类 ——按性质划分 ——按企业经营业务主次划分 二、销售商品收入的核算 （一）销售商品收入的确认条件 企业销售商品时，同时符合以下五个条件时，方能确认为收入 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（形式与实质相结合） （1）转移商品所有权凭证并交付实物，风险和报酬转移。（多数情况） （2）转移商品所有权凭证但未交付实物，风险和报酬转移。（交款提货） （3）转移商品所有权凭证并交付实物，风险和报酬未转移。 对销售商品质量、品种、规格等方面存在争议，未能解决，销售方负有责任。 委托代销，受托方不负责包销，双方以手续费结算。 所售商品需要安装或检验 合同或协议附退货条件，退货期未满 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 保留与所有权有关的继续管理权，不确认收入 保留与所有权无关的继续管理权，符合其他条件，应确认收入 对售出商品实施有效控制（售后回购），不确认收入 3．收入的金额能够可靠地计量 4 ．相关的经济利益很可能流入企业 能否收回销货款（收回可能性大于50%） 5．相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （二）商品销售收入的计量 满足收入确认条件时，按合同或协议价（公允价值）计量 具有融资性质的分期收款销售 （三）账户设置 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 （四）正常销售商品收入的核算 商品发出，符合确认收入条件的，确认收入，结转成本。 确认收入： 借：银行存款/应收帐款 等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销） 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 （五）特殊销售业务的会计处理 1、具有融资性质的分期收款销售 发出商品开出发票时确认收入 收入金额：商品售价或者应收总金额的现值 应收总金额与商品售价之间的差额计入“未实现融资收益”，在收款期采用实际利率法进行分摊，冲减财务费用。 收入实现时 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 收到增值税时： 借：银行存款 贷：应交税费——应交增值税（销） 每期分摊额（采用实际利率法分摊） 借：未实现融资收益 贷：财务费用 分期收款额 借：银行存款 贷：长期应收款 举例P266 举例：某设备制造企业出售大型设备多套，合同约定采用分期收款方式，从销售的当年末按5年末分期收款，每年收取200万元（含税），合计1000万元。如果购货方一次性付款，只需付800万元（含税） 。已知折现率为7.93％。要求：假设销售当日开出发票并全额收取增值税，作出A公司的会计处理。（以万元为单位，小数点保留2位） 发出商品，销售实现时开出发票并收取全部增值税。 （1）借：长期应收款 854.7万 银行存款 145.3万 贷：主营业务收入 683.76万 应交税费——应交增值税（销） 145.3万 未实现融资收益 170.94万 （2）收款期收取170.94万元（不含税） 借：银行存款 170.94万 贷：长期应收款 170.94万 实际利率法分摊未实现融资收益 未实现融资收益摊销表（实际利率法） 2、涉及折扣和折让的商品销售 商业折扣：销售收入按扣除折扣后的净额计价，即采用净价法核算。 现金折扣：销售收入不扣除现金折扣后，实际发生的现金折扣直接计入财务费用。 销售折让：根据折让发生的时间，采用不同的会计处理方法。 发生销售折让的会计处理 折让发生在收入确认之前，按净额确认收入 折让发生在确认收入的同一会计年度（直接冲减已确认的收入或成本） 举例【12.7】 折让发生在确认收入后的下一会计年度（在财务报告报送之前，属于资产负债表日后事项） 属于资产负债表日后事项（即上年的年度报告尚未报出），冲减的收入和成本通过“以前年度损益调整”科目核算。 借：以前年度损益调整（替换：主营业务收入） 应交税费——应交增值税（销） 贷：应收帐款/银行存款 借：库存商品 贷：以前年度损益调整（替换：主营业务成本） 3、商品已发出，但不符合收入确认条件的，通过“发出商品”核算。 借：发出商品 贷：库存商品 （成本价