高新技术企业探究开发费的归集跟核算.ppt

高新技术企业之研究开发费的归集和核算 2012年2月 嘉善 嘉兴中佳税务师事务所有限责任公司 联系电话：0573 嘉兴中佳税务师事务所有限责任公司嘉善分所 联系电话：0573 0573 WWW.JXZJCTA.COM 一、高新技术企业研究开发费的归集 测度企业研究开发费用强度是高新技术企业认定中的重要环节之一。科技部、财政部、国家税务总局发布的《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2008〕362号）对国家需要重点扶持的高新技术企业认定管理的一些测度指标进行了具体规定，这其中就包括对高新技术企业研究开发费用构成项目的详细规范。按照国科发火〔2008〕362号的要求，企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，具体包括八大构成要素。 一、高新技术企业研究开发费的归集 一、人员人工 国科发火〔2008〕362号规定，人员人工是从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 注意界定人员范围 注意工资薪金范围 一、 高新技术企业研究开发费的归集 二、直接投入 国科发火〔2008〕362号规定，直接投入是企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。实际工作中，企业研究开发活动经常要进行必要的科学实验，实验耗用的化学药品、实验动物发生的支出都是典型的直接投入。 一、 高新技术企业研究开发费的归集 三、折旧费用与长期待摊费用 国科发火〔2008〕362号规定，本项目包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 一、高新技术企业研究开发费的归集 四、设计费用 国科发火〔2008〕362号规定，设计费用是为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 一、高新技术企业研究开发费的归集 五、装备调试费 国科发火〔2008〕362号规定，装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 财企[2007]194号没有单独设置装备调试费项目， 一、高新技术企业研究开发费的归集 六、无形资产摊销 国科发火〔2008〕362号规定，因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。该规定与财企[2007]194号规定的用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用基本一致。 一、高新技术企业研究开发费的归集 七、委托外部研究开发费用 国科发火〔2008〕362号规定，委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。为避免受到关联交易的干扰，委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定 一、高新技术企业研究开发费的归集 八、其他费用 国科发火〔2008〕362号规定，为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。 二、高新技术企业研发费用核算与研发费用加计扣除核算的异同点 高新技术企业研发费用核算主要是依据《高新技术企业认定管理办法》及《高新技术企业认定管理工作指引》(以下简称《指引》)文件规定执行,而研发费用加计扣除核算主要是依据《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》及《企业研究开发费用税前扣除管理办法》(以下简称《办法》)等文件规定执行。 二、高新技术企业研发费用核算与研发费用加计扣除核算的异同点 相同点 研发活动范围基本相同： 《指引》和《办法》中均规定企业从事的研发活动必须属于《国家重点支持的高新技术领域》,《办法》中还要求必须同时属于国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》规定的范围,二者基本相同。 二、高新技术企业研发费用核算与研发费用加计扣除核算的异同点 相同点 研发项目的