陆员工分红入股会计衡量与认列按员工分红之属於盈余分配或费用.PDF

陸 、員 工分紅入股會計衡量 與認 列 按員 工分紅之屬 於盈餘 分配或費用 ，應依 其 “性 ”決定，而非依 其 “ 決定方式”決定。決定方式之不同可能影響的是員 工分紅金額認 列之可靠 性 列為公司 義務之期間 ，與其性 應屬費用或 盈餘 分配 無關 。 一、會計 處理依 據 公司 法之規 定係規範 公司股東 與員 工間 分紅之權利與義務 ，並非必然為 會計 處理之依 據 ，會計 之處理仍應依會計 之目的 與原則 而定，且會計 分錄 產生既 源自 於特殊之法令規 定，對會計 人而言 ，於財 務報 表中 之表達則須審 慎待之 ，此等會計的問題因 牽涉了法律問題 ，要獨 立出來不容易 。 二、損益之觀 念 財 務會計 準則 公報第 一號 之規 定：「公司計算損 益之目的 ，在於公正 達各 期之經營 成績 。」因 此 ，損益之計算應包括當 期之全部 收入減除當 期之 部費用及所得稅 ，而得之 。 所謂費用或 成本，係指凡是會 “減 少股東 ”所能 分配 之金額 ，例如因 產商品 、提供 勞務或、其他活動 ，而造成資 產減 少，或負債增加 ，皆屬之因。 ， 支付給員 工之酬 勞，自 然應屬費用之一種 故。依現代會計理論及現行會計整 架構 ，企業之支 出究屬 盈餘 分配或費用 ，決定於該支 出給與之對象 ，而非 出計算之方式。凡支 出之對象 為股東者 ，屬 盈餘 之分配 ，支 出之對象 非為股 者屬費用 因。 此 ，公司 與股東之往 來或 交易 （如業主投資或庫藏股 交易 、股 分配 等），屬 於業主投資或 分配 給 業主，其交易即使 產生差額 亦不列為公司 之損 益 ，故庫藏股 交易 溢額 列為資 本公積 、短絀則減 少資 本公積或保留 盈 。 營利事 業所得稅更是明顯的例 子 ，其金額 之決定與員 工紅利相同 ，係以結 後之盈餘 乘以稅 率計算 ，我國早 期亦因 而以盈餘 分配 處理 ，但自民國 60年 以來，營利事 業所得稅為企業之費用 ，已 成為我國 之一般公認會計原則 員。 紅利之性 與營利事 業所得稅相當 ，自 亦採用相同之處理 方式。 或謂現行 公司 法的 精神係將員 工視為未出資的股東 ，因 此公司 之盈餘 ， 2 亦應提撥 一定成數給員 工 ，故員 工分紅之性 為盈餘 分配 。這或許是 將員 工 紅視為盈餘 分配 而非費用之最好理由 ，但遺憾的是現行會計 架構下 ，損 益 計算 主要係告訴股東當 期之經營績效為何 ，只有屬 於股東的部 分才是當 期 得 ，如果當 期所得中仍有部 分不屬股東所 有 ，則除 非報 表以充分揭露 ，且 資 人對此有合 理之認 知 ，其決策難免會被誤 導 員。 工分紅金額 之決定與盈餘 關 ，但 其本 與員 工年終獎金、績效獎金等員 工紅利 並無不同 ，會計 處理時 一體看待 、相同處理 ，否則 企業只 需在員 工年終績效獎金與員 工分紅之名目 稍 加運用 ，即可影響 其損 益及績效之報 導 ，實難 稱 之為合 理或忠實 表達 。 三 、所得稅申報問題 我國現行所得稅 法規 定及稽徵實 務 ，依財 政廳 50年6月 日財 一第 4 7 號 令：「公司 組織在已課 徵營利事 業所得稅後之盈餘項下 ，『給付 』董監事及 工之酬 勞金，屬 工作 之報償 …應…按薪資所得扣繳稅款 。」依 公司 法等規 定 工分紅於公司帳 上係屬 盈餘 分配 ，而員 工申報所得稅時卻屬 薪資所得 ，此部 3 分實屬 矛盾 。 四 、國際 接軌問題 我國已 加入WTO ，相關會計原則 應與國際 接軌 ，惟台 式之員 工分紅配 會計 處理與國際 規 定不符 ： 1.國際會計 準則 －員 工分紅配股認 列為當 年度費用 。 2.美國 －APB Option No.25及 SFAS No.123規 定，公司給予員 工之股 紅利應以公平市價認 列為酬 勞費用 。 3.台灣 －員 工分紅配股作 為盈餘的 分配 ，按面額 十元轉 入股 本，列在 東權 益變動 表。 綜上所 述 ，就會計的觀 念而言 ，盈餘 分配的 對象應是只限 於具有股東 身 分者 ，至於股東 以外的 對象 ，都算是外 人。而股東權 益是 公司資 產減 去負債 ， 所謂的剩餘權 益 ，均