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完善我国转移定价基本法律制度体系的对策 　　中图分类号：D922.2 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）09-000-01 　　摘 要 我国已制定了一系列规制转移定价的法律法规，但由于立法起步较晚，我国转移定价制度仍存在基本制度体系不完善，缺乏可操作性，处罚机制缺失和具体管理程序缺位等问题。针对这些问题，应进一步完善预约定价机制，完善基本制度体系，完善税务管理制度，建立处罚机制和加强国际合作。 　　关键词 转移定价 国际避税 预约定价 　　我国经过多年的立法与实务工作，已经形成了一套具有我国特色的较为严密的反避税法律制度，在税收征管、举证责任、相应法则等方面都给予了具体规定。但在一些具体方面，仍有一些法律制度不够细致，可从一下几个方面来完善。 　　一、 进一步完善预约定价制度 　　在《特别纳税调整实施办法（试行）》正式明确预约定价制度正作出相应的完善，我国预约定价机制已经有了十余年的发展，也取得了一定的预期效果，为更好的发挥预约定价制度在我国转让定价制度中的作用，可从以下几个方面着手。首先，积极推进立法。我国应在充分学习与借鉴先进国家成功经验，通过立法的完善，进而预约定价机制在全国范围内的全面推行。第二，补充、细化预约定价制度中的漏洞与不足。现有的预约定价制度中并没有对保密义务作出规定。而我国在此方面虽然法律上也有强调，但仅有条文的声明，并无具体的操作措施。第三，高素质人员队伍的建立。除了加强制度建设外，建立一支高素质的专业队伍对推动预约定价的进程更为重要。因为一切制度安排最终都要由人去实施、去完成。缺少与之相配套的人力资源，再好的制度也形同虚设。我国建立一支高素质队伍的任务十分紧迫。 　　二、完善转移定价基本制度体系 　　制度的建立在我国的经济发展中至关重要。我们只有创新制度、变革制度、完善制度，摆脱中国传统的路径依赖，我们的经济才能真正走上良性发展的运行轨道，在国际贸易中令世界各国政府困扰的转让定价问题也会得到妥善解决。据此，可从以下几个方面入手。第一，扩大调整范围，消灭制度真空。面对转移定价在无形资产中运用的复杂化和困难化，对无形资产转让应单独做出规定。对不同无形资产的研究开发投资成本，可替代性，使用期限，内在价值的评估，应有可行的判断标准，同时加强对国内企业引进国际技术的监管，防止本国技术非正常流失。科技已经成为一国最重要的战略资源，各国政府试图在技术民族主义与技术全球主义之间求得某种平衡，既要控制科学技术的输出，以免使其产生飞镖效应，同时又要最大限度地鼓励科学技术的输入，不使自身孤立于世界科学技术发发展的潮流之外。第二，对可比性的规定与说明进行细化，这是OECD相关文本所推荐的有关条款，也是世界各国关于反避税税制的重要组成部分：具体包括，1.对于功能可比分析内容的充实和完善，功能分析是确定制定价格的一种方法，主要是对关联交易和可比交易价格的确定。另外还要对分析范围进行确定。2.梳理我国的外资税收的优惠政策。3.应该对反避税机构的法律地位给予明确界定。国际贸易的日益频繁和外资引入的迅猛发展，在促进我国经济的高速增长起到不可忽视的同时，也带来了大量的避税行为，使国家大量税收流失。在不断加强反避税立法的同时，法律上明确反避税机构的法律地位十分必要。 　　三、建立处罚机制 　　我国现行的税收征收管理法并没有反避税的处罚条款，因此对避税行为不能给予有力的处罚。尽管如此，建立一定的处罚措施仍是很有必要的： 　　一是依据反避税一般条款的规定，税务当局是具备主体资格的，也是法定的权利和义务，但这一权利和义务的实现的前提是企业的配合，否则实现行使权利、履行义务均成为不可能的任务。企业的不作为，也是违法行为，不可逃避相应的法律责任。 　　二是从法律逻辑上看，假定、处理和制裁是法律条款应该包括三个基本要素，反避税的法律法规也应有完整的构成要素，制裁的缺位并不可取。 　　三是尽管在税收征收管理法中没有直接规定处罚条款，但是在税收征收管理法及其实施细则中，规定了纳税人的申报，也有相应的了处罚措施，反避税中一些申报的要求与税收征收管理法规定的涉税资料范畴是吻合的，因此对税收征收管理法的遵守要求明确反避税处罚措施。 　　四、加强国际合作 　　由于国际避税活动涉及到多个国家，对既有的单边性的国内法的单纯依靠难以予以防止，更大的成效的获得需要采取国际法上的双边或者多边的救济措施。通过各国协定来进行监管,由此通过多边协调对反国际避税，调整转移定价行为进行规制的趋势日益明显。从根本上说，跨国关联企业转移定价问题是一个国际问题，单靠一个或者几个国家是无法完全解决的，它需要国际法意义上的规范来调整。由此，最合理的、最有效率和效果的途径是实现转移定价税制法律法规的统一。统一法律法规，从深层次来看，意味着保证各