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完善费用扣除对个人所得税影响研究 　　【提 要】演 随着新一轮的财税改革工作的展开，个人所得税税前费用扣除问题受到了各界的普遍关注，这不仅仅因为个人所得税税前扣除的设计直接决定着税负的高低，影响着百姓的钱袋子，关系到国民财富的分配，体现公平与效率的协调，也影响着纳税人对税收制度的评价与遵从度。本文就我国个人所得税费用扣除标准存在的问题，提出了一些改革的意见。 　　【关键词】 个人所得税 ;费用;扣除;改革 　　【作者简介】胡珊珊1982―？，女，江西经济管理干部学院讲师、审计师，硕士，研究方向为审计;杨 琴1982―？，女，江西经济管理干部学院讲师、审计师，硕士，研究方向为审计。江西南昌 330000 　　我国在1980年第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国所得税法》，标志着我国个人所得税制度的建立。至今为止，随着经济的不断发展，我国的个人所得税制度也经历了多次改革。近期，新一轮的财税改革即将展开，个人所得税改革方案的基本思路已经确定，将分四步走，包括合并部分税目、完善税前扣除、适时引入家庭支出申报制度，优化税率结构等。其中，完善费用扣除是使公平纳税得以切实贯彻的一个非常重要因素。税前扣除的设计直接决定着税负的高低，影响着百姓的钱袋子，关系到国民财富的分配，体现公平与效率的协调，也影响着纳税人对税收制度的评价与遵从度。 　　一、我国目前的个人所得税费用扣除制度 　　2011年，人大常委会对个税税法进行了第六次修正。在经济迅速发展和物价不断上涨的情况下，个税费用扣除标准由每月的2000元变成每月3500元，税率由9级降至7级。个人所得税采取分类征收的模式，详细分为11项所得，采用定额和定率两种计算方法。 　　我国个人所得税费用扣除方法分为分项扣除和标准扣除。首先，分项扣除是指对于不同的方式获得的收入，采取的是不同的扣除方法。比如，工资薪金的应税所得额是每月收入扣除3500元，而个体工商户是每一纳税年度收入总额扣除必要的成本、费用和损失。其次，我国个人所得税扣除制度中的标准扣除又分为定额扣除和定率扣除。其中，定额扣除主要体现在工资薪金所得税征收方面，内地公民每人每月收入扣除费用固定为3500元，非内地公民每月工资薪金扣除标准为4800元，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金，可以从应纳税所得额中扣除，应税所得额适用于3%-45%的7级超额累进税率;而个体工商户的生产经营所得以及企事业单位的承包经营、承租经营所得，每年度的总收入扣除成本费用及损失后的余额为应税所得额，适用于5%一35%的五级超额累进税率，定率扣除的特点表现在劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过4000元，扣除费用800元，超过4000元的，扣除20%的费用，其余额为应税所得额？鸦但是财产转让所得、利息股息红利所得，偶然所得及其他所得，没有费用扣除额，每次的收入额就是应税所得，适用20%的税率。 　　二、我国个税费用扣除制度存在的问题 　　经历多次的修改，我国个人所得税法逐步成熟和完善，个人所得税费用的扣除制度也日趋完善。但是，随着经济的发展和物价的飞涨，个税费用扣除制度中存在的问题也日渐突出。 　　1.费用扣除标准“一刀切” 　　以工资、薪金税前费用扣除为例，不管是经济发达的地区，还是经济欠发达的地区，税前统一按3500元的标准扣除，未考虑到不同地区经济差异问题。假设有甲、乙两个纳税人，其中甲生活在经济发达城市，乙生活在经济欠发达城市。甲、乙收入相同，但因为甲生活在经济发达城市，物价要比其他地方高。甲、乙两人购入相同的生活必须物品，甲付出的成本比乙要高，所以，甲和乙虽然缴纳相同的税额， 但是对于甲而言，显然是不公平的。这种“一刀切”的制度，没有充分考虑地域经济差异，增加了社会的整体税收负担，特别是中、低收入者的税收负担。 　　2.费用扣除标准范围太窄，未考虑纳税人家庭负担 　　目前，对于工资薪金所得的税前可扣除项目仅包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金等。对于纳税人的赡养父母、子女的支出、住房贷款利息、非医保范围的医疗支出、大额住房支出等这些居民生活的必要支出却不允许税前扣除。我国宪法规定，生存权和发展权是人的基本权利。个税费用扣除项目应该以人为本，如果税前费用扣除项目的范围太窄，会损害公民的基本权利，甚至是生存权，最终影响社会的和谐发展。 　　3.未考虑物价变动对居民生活水平的影响 　　从1980年个人所得税法产生以来，工资薪金税前扣除的标准是800元，直至2011年9月1日上调至3500元，30余年来上调了4.4倍。然而在这30余年中，物价却上涨了5.36倍之多。显然，物价上涨的速度是高于费用扣除标准上调的速度的。除了工资薪金