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对企业会计准则第9号职工薪酬中新增设定收益计划探讨 　　【摘要】社会主义市场经济的不断发展，以及加入WTO后日益增加的对外贸易需求，均使得现行的企业会计新准则面临着新的挑战。在这一背景下，财政部于2012年陆续发布了一系列的企业会计准则征求意见稿，对现行准则的部分内容进行修改。本文针对《企业会计准则第9号——职工薪酬（修订）（征求意见稿）》中所出现的新的变化进行了探讨。首先，文章概括性地指出了征求意见稿中的改变和亮点；接着，文章对设定受益计划这一新概念进行了探讨，分析了其产生的原因、与设定提存计划的差异、相关问题以及会产生的影响。 　　【关键词】设定受益计划 设定提存计划 影响 　　一、设定收益计划的提出有其必然性 　　设定受益计划的提出并非偶然，它既是国内职工薪酬核算领域的新需求，同时也是国际职工薪酬会计准则的发展趋势。 　　国内的现行准则对离职后福利的会计处理规范尚不完整，这使得在会计实务中，离职后福利所适用的会计政策、披露的内容等都有所差异。从客观上来说，依据我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展，对现行职工薪酬准则进行充实、完善是十分必要的。 　　二、设定收益计划重点问题探讨 　　（一）精算假设与精算利得及损失。 　　在设定受益计划中，企业向现有的及以前的职工提供已承诺的离职后福利金额是雇员服务年限和退休时报酬水平的函数。因此，企业的离职后福利支出取决于一些不确定的未来变量，如雇员流动性、死亡率、服务年限、报酬水平和利息收益。这就意味着预期和现实往往会产生差异，企业年金资产、负债、损益的确认难免会出现误差。例如，企业年金计划资产的实际收益可能和预期收益大相径庭、雇员的流动性比预期的更高或者更低，死亡率导致提前退休的更多或更少，工资的上涨可能更大或更小。此外，社会和经济条件的变化也可能促使企业修改折现率假设。当真实情况与估计或预期不同，即与企业运营的经济环境有关的精算假设发生变化时就会产生精算的利得或损失。 　　精算利得或损失共包括精算假设与实际中的累计差异、精算假设的变化和递延资产利得或损失，其确认将影响到离职后福利的成本。若立即对精算利得或损失进行确认，将导致无法接受的离职后福利成本的变动。而且，若利得或损失是由估计的更新和经济价值的真实变化产生的，就离职后福利的长期性来说，某一期间的利得或损失可能部分或全部地在未来期间抵消。因此，对于因精算假设产生的精算利得或损失可以采用推迟确认的方法，当利得或损失发生时，不加以确认，而是与以前年度累积的利得或损失合并。 　　（二）设定受益计划所产生义务的计量方法的讨论。 　　设定受益计划所产生义务的计量方法包括既得福利、累计福利和预计福利。这些计量方法的选择将会影响到企业离职后福利成本的金额。 　　既得福利是指即使职工不提供计划下的额外服务也有资格获得的福利。在大多数企业设定收益计划下，职工获得既得福利资格之前必须为企业服务至最小年限。若职工目前离职，则其可获得的应付既得福利是企业按设定收益计划规定的应付数额的精算现值。 　　设定受益计划所产生义务的另一种计量是将递延报酬金额的计算建立在职工全部服务年度的基础之上，包括既得福利和非既得福利，运用当前工资水平。这种计量方式被称为累计福利，它不包含对未来报酬水平的假设。累计福利代表了至报告日应计的既得福利和非既得福利的现值，是企业必须付出的金额。 　　第三种计量是将递延报酬金额的计算建立在既得福利和非既得福利的基础之上，运用未来的工资水平，这种计量被称为预计福利。在某一特定日期的预计福利是按计划受益公式归因于该日期之前职工服务的企业年金福利的现值，以退休时的工资水平为基础。 　　在这三种计量方法中，运用预期累计福利单位法产生的预期福利能够提供更为恰当的会计计量。预计福利预期以未来的工资水平为基础结算，反映了持续经营的会计假设。同时，运用未来工资标准计量服务成本和职工至报表日赚得的未来福利，体现了离职后福利所具有的支付未来事项的现时义务。 　　三、引入设定受益计划产生的影响 　　（一）设定受益计划的引用有助于完善职工薪酬的核算体系。 　　由于设定受益计划和设定提存计划各有利弊，故两者应互相补充以完善职工薪酬的核算体系。例如，设定提存计划很容易理解和计算其价值，但是设定受益计划却复杂得多；两种模式都需要投资的专业知识，但设定受益计划可以更为有效地应用这些专业知识；设定提存计划的给付水平受制于积累基金的规模和基金的投资收益，其保障水平取决于一国的金融市场条件和基金投资绩效，而设定受益计划不能频繁地加以改动以符合每个职工的要求。面对这些经常互相冲突的因素，将设定受益计划与设定提存计划相结合能够保留设定受益和设定提存计划的优点，使企业在接受职工的企业年金计划偏好的同时，构建具有吸引力的激励机制。 　　（