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对企业会计信息失真问题理性思考 　　【摘要】 企业会计信息失真的一般原因有：会计环境的诸多不利因素，包括法律环境、经济环境、人员素质问题等方面的不利因素。深层原因有：委托人和代理人之间效用不致、互相排斥，委托人和代理人之间信息不对称，委托人和代理人之间契约不完备等原因。 　　【关键词】 企业会计 信息失 理性思考 　　 　　企业会计信息是企业按照国家会计准则规定提供的一种标准信息，是企业客观经济活动在会计上的反映，它是使用特定的会计方法、原理，从处理反映经济业务事项的原始凭证开始，通过登记各级、各环节的各类账簿，最后以编制出内容完整的财务会计报告的形式，提供全面的会计信息。真实性作为企业会计信息的本质属性，它是企业会计信息质量的核心内容。 　　企业会计信息失真包括合法会计信息失真和非法会计信息失真，二者的区别在于产生的原因不同。如果失真的会计信息产生不合法真实的原始凭证，并且依据的是合法的会计处理过程，这就是一种合法会计信息失真。反之，如果失真的会计信息产生于不真实的原始凭证，且违反会计法规进行的会计处理过程，这就是一种非法会计信息失真。不论是哪一种会计信息失真，都会给单位和社会造成极其严重的危害。 　　 　　一、企业会计信息失真的一般原因分析 　　 　　1．会计环境的诸多不利因素，是直接或间接导致企业会计信息失真的主要原因。会计工作目前所处的社会环境，应该说比前些年大有改善，但是也确实还存在许多不利于提高会计信息质量，极易引起会计信息失真的因素。 　　首先，从法律环境看。一是企业会计人员独立执法地位和权力缺乏保障，财会人员的饭碗掌握在企业领导人手中，当企业利益与财会法规发生矛盾时，财会人员不得不按照企业领导者旨意维护企业利益，而把会计核算的真实性置于次要地位。二是“法律白条”现象严重，有法不依，执法不严，监督不力，处罚过轻。政府及有关部门感到会计信息失真问题普遍存在，似乎有“法不责众”之感。刚刚完成脱钩改制的会计、审计等社会中介机构，不仅自身管理上存在许多问题，而且在执行中，往往是打着监督之名，行捞钱之实，毫无风险导向（即根据风险程度决定是否审计)意识，使国家赋予的社会监督职责流于形式。三是企业内部控制制度可有可无，流于形式。四是企业负责人及其主管部门法律意识淡薄，严重存在“官出数字、数字出官”的不正之风，片面追求政绩，而弄虚作假。 　　其次，从经济环境看。我国目前还处在从计划经济走向市场经济转轨的过程中，会计在顺应市场经济转化方面还存在严重滞后问题，同时与国际惯例接轨也存在很大差距。 　　再次，从文化环境看。中国有着深厚的传统文化根基，改革、开放以来受西方商业文化的冲击非常大，人们的价值观念发生了很大变化，由此使会计领域不断接受新的挑战，需要在新的文化环境中重新定位，这就使得企业会计信息不能不受到中外新旧文化观念的影响，出现失真问题。 　　2．财会人员素质偏低，是企业会计信息失真的又一重要原因。在市场经济条件下，会计主体行为日益多样化，会计程序和技术方法不断科学化，会计核算内容逐步扩展化，特别是新的“会计准则”及新修订的《会计法》的实施，这些都对财务人员的素质提出了更高的要求。然而，不尽人意的事实是：我国会计人员中，受过大专会计教育的不足15％，未受到系统会计知识训练和考核的约占70％。不少财会人员对会计理论缺乏系统学习，对会计的核算原则、方法理解不透，在实际操作中经常出现这样那样的错误，这就必然导致会计信息失真。 　　3．通货膨胀和价值等经济因素往往也是造成企业会计信息失真的客观原因。如货币计量的会计假定中，以货币价值不变、币值稳定为条件，企业会计信息只能反映企业按历史成本计价的经营状况。而在现实经济生活中，币值变动时有发生，通货膨胀问题普遍存在，这就对会计计量基本假定提出了挑战，致使企业会计信息在相当程度上失去了真实性。再如价格问题，价格是商品价值的货币表现。目前我国价格改革还没有到位，价格关系尚未完全理顺，各种比价仍存在许多不合理之处。这种扭曲商品价值的价格，必然导致以价值形态表现的会计核算指标对企业经营成果的反映在一定程度上失实。 　　按照新制度经济学理论，上述原因从制度根源上可归纳为三类：一是非正式约束的缺陷，包括道德、价值观念、意识形态、业务素质等缺陷；二是正式约束缺陷，即会计法规、会计准则和会计制度等会计规范的缺陷；三是实施机制的缺陷，即由于惩罚不力、监管不严，导致执行中对准则和制度的偏离。 　　 　　二、企业会计信息失真的深层原因分析 　　 　　从经济角度分析，企业会计信息失真的深层次原因在于：“委托――代理”制的特有属性。在现代经济社会，“委托――代理”行为普遍存在，如全国人大将管理国家的权力委托给中央政府；企业所有者(委托人)将经营管理企业的权力委托给经营者(代理