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对企业所得税筹划研究 　　摘 要：企业所得税作为一大重要税种，直接影响着企业和股东的收益，因此，对企业所得税进行纳税筹划，使企业的总体税负最低，具有一定的必要性。在新税法的背景下，本文从组织形式、计税依据、税率、税收优惠政策四个角度对企业所得税筹划进行系统的研究，旨在为实务中企业进行纳税筹划时能提供借鉴参考。 　　关键词：企业所得税；筹划；基本方法 　　一、企业所得税筹划的必要性 　　1.企业所得税筹划可以给企业带来经济利益 　　企业通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者延迟本期现金的流出，增加可支配资金，有利于企业的发展，从而直接为企业带来经济利益。 　　2.企业所得税筹划有利于提高企业的经营管理水平和财务管理水平 　　一方面，企业所得税筹划是一种高智商的增值活动，为此企业必须启用高水平的人才，这就必然为提高企业经营管理水平奠定基础；另一方面，企业为进行所得税筹划需要规范财会管理，建立健全财务制度，这会促使企业不断提升其财务管理水平以达到企业所得税筹划的目的。 　　3.企业所得税筹划有利于优化产业结构 　　企业根据税收优惠政策（新税法的税收优惠政策就是以产业优惠为主，区域优惠为辅）进行投资决策、产品结构调整等，从企业自身的角度出发，主要是为了减轻税负，但无形中却是在国家税收优惠政策的引导下，逐步迈向了优化产业结构方向的道路。 　　二、企业所得税筹划的基本方法 　　1.企业组织形式的筹划 　　企业在投资设立时，要考虑企业的组织形式与税收之间的关系，因为不同组织形式的企业在企业所得税纳税上有很大的不同，以下从两个角度分析如何进行企业组织形式的筹划： 　　（1）公司与独资、合伙企业的选择。企业成立时对组织形式的筹划，主要是对个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择。从总体税负的角度来看，公司制企业由于双重征税，导致其总体税负高于个人独资企业和合伙企业。但要注意的是企业在选择组织形式的过程中，不能只是考虑税负，还应综合权衡企业所能筹集到的资金数额、经营规模等各种因素。比如设立规模较大的企业一般可以选择公司制企业，而设立规模较小的企业则可以考虑采用个人独资企业或合伙企业。 　　（2）分公司与子公司的选择。企业为了扩大规模或开拓市场，往往需要增设分支机构，这时应对分支机构的形式作出选择：设子公司还是设分公司？ 　　子公司因其具有独立法人资格，所以子公司是企业所得税的独立纳税人，同时可以享受子公司所在地提供的各种税收优惠政策，但是子公司在成立时手续繁多复杂，且开办费用也较大，在经营过程中与总公司是相互独立的，子公司经营盈亏都由其自己负责。分公司不具有独立的法人身份，因而分公司不是企业所得税的独立纳税人，不能享受当地的税收优惠，但是分公司的设立手续简便，开办费用也较少，并且总公司便于对分公司进行管理控制。通过分析发现两种组织形式在税收方面各有利弊，因此设立子公司与设立分公司的税收利益孰高孰低并不是绝对的。所以，企业在选择是设立子公司还是设立分公司时需要综合权衡分支机构的盈利能力，尽量在分支机构盈利时选择子公司的形式，在分支机构亏损时选择分公司的形式。一般来说，在企业成立分支机构的前期，产生亏损的可能性较大，此时可以考虑选择分公司的形式，使其产生的亏损能抵减总公司的应纳税所得额，从而减轻总公司的税负；在企业逐步盈利时，此时可以考虑转成子公司的形式，使其享受当地的税收优惠政策。 　　2.企业所得税计税依据的筹划 　　企业所得税的计税依据是指应纳税所得额，按照税法规定，应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损，因此下面将分别从收入项目、税前扣除项目及亏损项目来进行企业所得税计税依据的筹划。 　　（1）收入项目的筹划。关于收入筹划主要可以从两个方面进行：第一是应税收入确认金额的筹划，在对收入的会计处理过程中，经常存在着各种抵免收入的因素（如各种销售退回、销售折让、商业折扣等），这些因素在实际发生时会冲减企业的销售收入，相当于冲减企业的应纳税所得额，也就减少了企业应交所得税的数额。第二是应税收入确认时间的筹划，推迟应税收入的确认时间可以达到延迟缴纳企业所得税的目的，相当于有一段时间可以免费使用国家的资金。在实务中，不同的销售方式确认销售收入的时间是不同的（比如预收款方式销售货物是在货物发出时确认收入、分期收款方式销售货物一般是按合同约定的收款日期确认收入等等），因此企业可以根据现实情况选择不同的销售方式来延迟销售收入的确认时间，从而达到推迟纳税的目的。 　　（2）税前扣除项目的筹划 　　①工资薪金支出的筹划。新税法规定企业实际发生的合理的工资薪金，可以全额税前扣除。因此，从减轻企业所得税税负的角度，可以在企业承受范围内从高发放工资薪金，但是并非对从高发放工