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对营改增动机利弊再思考 　　【摘 要】 自2013年8月1日起，我国交通运输业和部分现代服务业“营业税改征增值税”（以下简称“营改增”）试点在全国范围内推开。随着试点行业和范围的双扩围，其经济效应得到进一步显现，同时也暴露出一些亟待解决的问题。随着改革的逐步深化，将对中国经济乃至整个社会发展产生深远的影响。 　　【关键词】 “营改增”； 税制改革； 经济结构 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）12-0100-02 　　财政部和国家税务总局决定自2013年8月1日起将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，广播影视作品的制作、播映、发行等同步推开，铁路运输和邮电通信等行业也择机纳入“营改增”试点。减税最多的是以中小微企业为主的小规模纳税人和个体户，平均减税幅度达到40%。“营改增”将大幅提升受益企业的活力，有利于稳增长的同时稳定和扩大就业。随着“营改增”试点地区、行业扩大，上述效应将会更加显著。 　　一、“营改增”的动机所在 　　“营改增”绝非一般意义上的税制调整或税制改革举措，它所产生的效应，可以跨越税制改革领域延伸至宏观经济运行层面，进而通过宏观经济运行层面延伸至财税体制改革领域，并通过财税体制改革牵动经济、政治体制的全面改革。 　　（一）促进经济结构调整 　　“营改增”对中小微企业的税负减轻力度最大。税负减轻，带动了税收收入结构的合理化调整，将终结货物、劳务分别设置不同税种的时代。从短期政策效应来看，“营改增”对于产业结构调整能够发挥直接的促进作用。上海、安徽、江苏等先行试点地区改革效应已经显现，比较明显地促进了服务业的发展及就业率的提升。从全国数据看，1980―2011年，我国服务业产出年均增长8.9%，整整比制造业同期11.6%的增长率低2.7个百分点。“营改增”改革试点一年多，2013年上半年，服务业产出同比增长8.3%，明显高于制造业和建筑业7.6%的增长率①。这种发展趋势的转变表明我国经济结构正在向第三产业倾斜，进一步促进了产业的专业化分工协作，提升了企业专业化水平，激活了制造业活力，促进了制造业、服务业的融合。此外，其促进经济发展的门槛降低，潜在创业者变成了现实创业者，从而达到稳定和扩大就业的目的。“营改增”顺应了中国经济改革的时代要求，符合经济发展的客观规律，这对于我国的经济转型具有现实意义。 　　（二）促进税制结构进一步优化 　　首先，减税效果明显。随着“营改增”试点在全国推广，解决了营业税重复征收的问题。据估算，2013年全年将直接为纳税人减税1 200亿元，该项政策受益人包括原来缴纳营业税的纳税人、第三产业的部分行业企业，惠及全体纳税人和全部行业。当“营改增”推动服务业、中小企业发展以后，必定会增加服务业和中小企业解决就业的能力，从而为更多的农民进城解决产业支撑的问题，并能够推动城镇化率的提高。目前，城镇化已经成为中国经济最大的潜力所在，这必然会进一步推动中国建立更大的内需市场，更好地提高整体生产率，最终会让中国在未来保持经济的稳定增长。 　　其次，有效解决了双重征税的问题。“营改增”不是简单的税制简并。营业税和增值税对于市场活动的影响不同，税负也不同。增值税对增值额征收，而营业税则是对营业额全额计征。这样，就出现了双重征税的问题。“营改增”的实施，可以最大限度地减少重复征税。 　　最后，“营改增”进一步促进税制完善。“营改增”标志着我国税制向统一、规范和税负公平的现代增值税制度迈进。增值税和营业税是在我国的现行税制体系中并行的两个流转税税种。增值税征收范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，是工业生产企业所负担的主要税种，主要适用于制造业；营业税是服务业所负担的主要税种，税制设计的初衷是按照彼此照应、相互协调的原则来确定税负失衡，但在实际运行中，两个税种一直难免税负失衡，一方轻微的变化，都会直接影响并牵动到另一方，经过增值税转型改革的不断推进和完成，增值税已不存在重复征税的现象，因而税负相对稳定。而营业税则有重复征税现象，税负相对较重，由此而造成的制造业与服务业之间的税负水平差异使部分现代服务业承担的税负要高于工业生产企业。“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构，使我国税制与国际通行税制接轨，既有效提高了服务型出口企业的国际竞争力，也明显增强了企业参与世界资源配置的能力。 　　（三）推动财税体制改革 　　“营改增”的内容虽然只涉及增值税、营业税两个税种，前者扩大范围，后者逐渐退出，但其作为财税体制改革的切入点，具有牵一发而动全身的效果，实际上牵动了整个财税体制的配套改革。一是