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对于企业内部控制体系建立思考 　　【摘 要】本文从企业内外部环境变化对企业内部控制提出挑战入手，从保障经营、明晰管理者职责和应对监管的角度阐释了建立有效内部控制体系的必要性，提出了建立内部控制体系的关键步骤。最后针对当今市场经济迅速发展的新形势，提出基于“诚信为本，以人为本”的企业文化，强化内部控制体系管理效率和应变能力的发展思路。 　　【关键词】内部控制；审批授权；诚信文化 　　随着目前经营环境的急剧变化，从企业自身发展壮大的需要出发，加强企业自身的风险防范与应对能力，已经成为当今企业管理的重点内容之一。通过结合企业外部环境及内部自身文化特点，建立有效的企业内部控制管理制度，对于提升企业生产经营管理水平和业务决策质量将起到至关重要的作用。 　　一、企业建立有效内部控制体系的必要性 　　企业内部控制体系是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。企业内部控制体系包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督等五大要素。企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，完善内部控制体系就成为必要条件之一。其必要性表现在： 　　1.有助于保障生产经营及发展的需要 　　企业生产经营是围绕企业产品的投入、产出、销售、分配乃至保持简单再生产或实现扩大再生产所开展的各种有组织的活动。企业生产经营中需要将其经济资源进行合理和有效利用，以实现利润最大化的目标。如何使生产经营有机高效整体运转，就需要理顺业务程序，统一工作标准，针对关键风险区域确定可行的风险控制点和行动措施，界定职能部门之间的管理责任。因此，企业建立以经营业务为导向，针对主要生产经营业务建立控制制度和流程，以自评、公司内部访谈、外聘审计等形式对不同业务领域检查内部控制制度执行情况，并通过风险评价及时发现生产经营管理中存在的突出问题，有助于监督管理层及相关责任部门采取措施纠正差错并控制风险，能够明显提升企业科学管理水平，最终实现内部资源配置的优化，提高资源的使用效率和效果。 　　2.有助于明确所有者和经营者功能职责分工的需要 　　现代企业制度的特点是以市场经济为基础，以企业法人制度为主体，以公司制度为核心，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新型企业制度。在现代企业制度下通常资产所有人聘用并授权职业经理人对企业进行经营管理，因此，完善法人治理结构是实现企业发展目标的重要组织保障。从企业所有者角度出发，首先，需要决定对经理人进行授权，明确其职责和权限。其次，考虑如何监督及考评经理人在授权范围内进行经营管理并保证资产的安全及增值，达到预期的生产经营目标。这就要求在制度上使企业形成一套完整的操作流程规范，同时形成规避和应对风险的运行机制，从而保障企业所有者利益。从企业经营管理者角度而言，一套完整透明的授权和操作流程、可监控的管理制度是经营者依法治企的基础，从而建立起自上而下、自下而上有制可循的内部控制环境，可避免机构重叠、职能交叉、部门自立山头等现象。有效的内部控制体系清晰了企业管理者的权限和职责，从而保障了企业经营者在所有者对其授权范围内对企业的有序管理。 　　3.有助于满足内外部监督审计的需要 　　随着市场经济的发展，政府监管部门为保证社会公平和市场有序竞争，发布了一系列关于加强内部控制的政策和指导性文件，旨在提高企业对内部控制建设的重视，从而落实企业制度建设、提高企业生产经营运作水平，便于监管和规范整体市场竞争环境。国内外一系列案例，例如美国安然公司财务欺诈丑闻，中国三鹿集团毒奶粉事件都揭示了内部控制在企业管理中的必要性和重要性。美国于2002年颁布了以内部控制为核心内容的萨班斯法案，日本发布了与内部控制相关的金融产品商业法，2005年中国香港会计师公会颁布《内部监控与风险管理的基本构架》，2008年中国财政部发布的《企业内部控制基本规范》等，都对企业建立和实施有效的内部控制制度提出了明确要求，要求上市公司提高经营管理水平和风险防范能力，以保护整个国家经济体公平健康发展。 　　因此，企业往往通过内部审计监控生产经营活动并发现风险和舞弊。企业开展内部审计的基础是企业已经建立的内部控制制度和各业务模块操作流程。企业不论规模大小，只有建立统一规范并具有可操作性的内部控制制度，并通过培训等各种沟通使其得以充分执行，才能保证管理层直接对生产经营进行有效管控和拓展，才能确保企业资产的安全完整，保障企业经营管理目标的实现，防止舞弊和低效率行为的发生。有效的内部控制系统能够引导经营者提高经营管理效率和效果，合理防范和规避各种经营风险。 　　二、企业建立内部控制体系的主要步骤 　　1.明确审批权限，搭建职责权限架构 　　内部控制制度设计的关键性步骤和基础是审