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对个人所得税政策改革思考 　　摘要：本文主要从个人所得税费用扣除标准和超额累进税率两方面来分析个人所得税调整之后所带来的影响，并分析了今后个人所得税改革的策略选择。 　　关键词: 个人所得税 政策 思考 　　 　　2011年十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过的关于修改个人所得税法的决定，规定工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元人民币后的余额为应纳税所得额。工薪所得适用超额累进税率，税率为3%至45%。这是自1994年以来修法涉及的费用扣除标准最大的一次。 　　一、个人所得税的建立和改革历史 　　我国个人所得税诞生于1980年，特点体现在：实行分类征收、累进税率和比例税率并用、费用减除额比较宽。随着市场经济的不断发展，90年代中期，我国个人收入分配格局发生了重大变化。个人收入来源的多元化和表现形式多样化已经成为现实，个人收入分配差距越来越显著。1994年1月施行的《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》对原来的个人所得税制度进行了全面改革，从纳税人、征税项目、免税项目、税率、费用扣除等方面加以完善，不仅提高了执行效率，而且对调节个人收入水平、增加国家财政收入都有促进作用。2005年10月对《中华人民共和国个人所得税法》进行了修订并于2006年1月施行。此次修订将工薪所得费用扣除标准从每月800元提高到1600元，同时规定个人自行纳税申报事宜。2008年3月实施的个人所得税法又将工薪所得费用扣除标准由1600元提高到2000元。经过“十一五”期间的迅速发展，原先工薪所得费用扣除标准偏低，工薪所得税率结构不尽合理等问题较为突出。按照中央关于进一步加强税收对收入分配调节作用的要求，有必要对个人所得税法做相应修改。 　　二、个人所得税的改革对国家和纳税人的影响 　　个人所得税改革主要集中在费用扣除标准上。在我国社会的频繁调整，反映了当前整个社会形态存在的重要问题：如何在分配不均的情形下兼顾公平。作为一项政策的出台，个人所得税的改革给各方面带来一定的影响是必然的。个人所得税费用扣除标准的调高，从短期或从局部来看，国家减少了税收，百姓增加了实惠。从长远和全局来看，增加了百姓的购买力，拉动内需，刺激经济的发展，在国民经济大的循环体系内，国家会因为进一步扩大的生产规模得到更多的收入。 　　1.工薪所得费用扣除标准提高所产生的影响 　　此次修改税法将工资、薪金所得减除费用标准确定为3500元/月,是以国家统计局公布的城镇居民人均消费性支出为测算依据。据统计，2010年度我国城镇居民人均消费性支出为1123元/月。考虑纳税人家庭负担，按平均每一就业者负担1.93人计算，城镇就业者人均负担的消费性支出为2167元/月。2011年按平均增长10%测算，城镇就业者人均负担的月消费支出为2384元。因此将减除费用标准提高到3500元/月。从短期来看，国家财政收入税收减少，根据财政部税政司的预测，全年税收减少1600亿元左右；对纳税人来说，个人所得税税负普遍减轻，可以更好地保障工薪阶层的收入。其中受益对象主要是月薪在4000-8000元这些人。工薪收入者的纳税面由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人，即约6000万工薪族今后不需交纳个人所得税。从长远和全局来看，由于政策的调整会促进经济的增长、增加直接投资，间接性导致国家财政收入。个人可支配的收入增加，进而会增加家庭和个人的物质商品消费。这种消费在商品和服务交易中转化为新的税收，有利于经济发展；同时也刺激物质生产部门的生产，增加劳务商品的消费。具有储蓄偏好的人群，将增加储蓄的存量，增加直接投资。 　　因此费用扣除标准提高，减轻了百姓的税负，兼顾了国家财政收入，从全局看来促进了社会经济的增长。 　　2.超额累进税率改革产生的影响 　　超累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即为应税所得额应交纳的个人所得税。其流行算法是：应交所得税=税所得×适用税率-速算扣除数应税所得额。本次改革不但降低了税率，而且改变了税级距。现行超额累进税率由9级简并为7级，并将超额累进第1级税率由5%修改为3%，取消了15％和40％两档税率，扩大了原5％和10％两个低档税率的适用范围；扩大最高税率45%的覆盖范围。 　　原超额累进税率有9级，级次过多、低档税率级距累进快，容易出现较高收入者减税幅度高于较低收入者的减税幅度。因此有必要对税率级次级距进行适当调整，减少税率级次，调整级距。从国际上看，英国、澳大利亚、法国、加拿大、韩国等国家税率表级次以三级、四级为主，日本和美国是六级。为体现我国中央关于加强税收对收入分配调节作用的要求，减轻中低收入