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对企业自创商誉确认与计量研究 　　摘 要：企业自创商誉的确认与计量一直是理论界和实务界关注的焦点与难点。2006年颁布的新《企业会计准则》，规范了企业合并所产生的商誉的确认以及计量，但未涉及自创商誉，自创商誉长期在会计上得不到反映。文章从自创商誉确认的意义、计量等方面进行探讨，并对计量模式进行评价与比较。 　　关键词：企业 自创商誉 确认 计量 　　中图分类号：F275.2 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2014）05-117-02 　　一、研究的意义与背景 　　商誉作为企业的一项资源，虽然无形，却集中体现了其竞争优势，无论对于企业的现实收益亦或未来发展，都有着非常重要的影响。然而迄今为止，在会计要素的确认与计量中，争论最大、讨论时间最久、仍未达成共识的，当属商誉问题。尤其是自创商誉，一直是会计理论界和实务界关注的焦点与难点。2006年颁布的新《企业会计准则》，规范了企业合并所产生的商誉的确认以及计量，但未涉及自创商誉，自创商誉长期在会计上得不到反映。本文从自创商誉确认的意义、计量等方面进行探讨，并对计量模式进行评价与比较。 　　二、企业自创商誉的确认 　　（一）目前对于企业自创商誉确认的几种观点 　　1.企业自创商誉不应被确认观点。一种观点认为，由于企业自创商誉的计量极易受到企业管理人员的主观意识和主观判断影响，如何选择确认的时点也无法避免主观因素影响，并且对其确认计量缺乏现实需求，并不能提高会计信息的决策有用性。具体观点如下： 　　（1）企业的财务报告如损益表、现金流量表等，已经充分反映了企业盈利能力、现金流等信息需求者所需要的会计信息，增加自创商誉的确认与计量可能会增加会计信息的噪音。另外，若自创商誉来自于管理者的决定，在现有条件下难以保证其不会因为利益的关系发生偏离，成为管理当局进行盈余管理甚至操纵利润的对象，会对信息使用者造成误导。 　　（2）盈余的持续性作为重要的会计信息，投资者据此判断企业盈利趋势和未来盈利能力。一旦确认企业自创商誉，当企业盈利能力发生波动时，因商誉而增加的利润和利得将随之发生波动，使投资者无法判断企业的真实盈利能力。 　　2.自创商誉应被确认观点。另一种观点认为，企业的自创商誉符合了资产确认所需要的所有条件，应该得到确认。 　　第一，企业的自创商誉形成于其长期的持续的生产经营过程中，被企业拥有并且能够被企业实际控制，也能够为企业带来未来的经济利益。 　　第二，企业自创商誉的投入价值虽然不能够按照传统的会计处理方法进行历史成本计量，但其所带来的超额收益的产出价值完全能够进行计量，计量的对象是真实存在的，计量的假设也是合乎情理的，计量过程也可以进行验证。因此，其计量结果应该被接受。 　　第三，目前，商誉被越来越多的企业所重视，作为企业竞争力的体现，其在总资产中占有了越来越高的比例，随着预测科学的飞速发展、计量技术日新月异的进步，企业自创商誉能够得到可靠的计量。 　　3.笔者对企业商誉确认的观点。在知识经济社会中，知识超越了传统意义上的资本与劳动力两大生产要素，成为经济发展的第一要素。经济全球化、信息技术等高新科技对整体经济领域的方方面面带来了巨大震荡。尤其是在高科技企业中，自创商誉已然在企业发展和财富创造过程中起着重要作用，自创商誉不确认使得人们开始对会计信息的失真性提出了质疑。在新的经济体系下，自创商誉是一种对企业经营有着重大影响的资产，对其进行确认与计量，不仅有利于真实反映在一定时期的财务状况、经营成果等，还有助于会计信息使用者做出正确的经济决策。 　　笔者认为，自创商誉符合资产定义，虽然企业自创商誉因其具有主观性这一特点，会影响到会计信息的不确定性与可靠性。但由于企业的商誉是投资决策的重要判断依据，对于投资者是必不可少且举足轻重的信息，相关性非常高，我们不能因为过于注重可靠性而牺牲相关性。此外，所有的计量都无法做到绝对意义上的可靠，也只能是一个相关的概念。如固定资产的计量，其初始价值按历史成本进行确认而具有可靠性，但在其投入使用之后，企业可以选用不同的折旧方法计提折旧，也使得每年末的固定资产价值不再具有绝对的可靠性；还有存货，如果采用不同的发出计价方法，存货的期末成本计量也是不相同的。既然人们可以容忍这种有形资产计价方法的可靠性，那么对于无形资产的商誉的可靠性也应该被接受。 　　（二）关于企业自创商誉的确认 　　自创商誉确认的理论依据： 　　1.符合相关性原则。自创商誉作为反映企业具有超额盈利能力的信息，对评估企业价值等方面起着越来越重要的作用，直接影响有关利益当事人的经济决策。对企业的自创商誉确认为一项无形资产入账，能够真实反映企业的财务状况，确保会计信息的准确可用。 　　2.符合配比原则。配比原则要求：“企业在进行会计确认、计