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浅析作业成本法与传统成本法异同 　　[摘 要]通过分析作业成本法与传统成本法二者的基本原理、区别和联系，探究两者的应用原理和发展趋势，对现代企业会计核算提出建议。 　　[关键词]作业成本法；传统成本法；区别于联系 　　[中图分类号]F275 　　[文献标识码]A 　　[文章编号]2095-3283（2017）07-0145-03 　　一、作业成本法与传统成本法的基本原理 　　（一）作业成本法的基本原理 　　20世纪80年代以来，由于信息技术在企业的日常经营中普遍运用，计算机、编程等高科技产品大量投入生产环节，现代企业逐步实现了生产自动化和管理智能化。随着现代企业生产环境的变化，企业的生产方式日益改进，传统成本法中简单地按照人工工时、工作量等标准分配的方法会使许多产品（尤其是生产工艺复杂的产品）的成本信息与现实情况严重脱节，扭曲了产品的成本信息，严重影响了企业的盈利能力和战略决策。在这样的背景下，作业成本法诞生了，美国芝加哥大学的罗宾?库柏（R.Cooper）教授和哈佛大学的卡普兰（R.Kaplan）教授在会计学者的理论基础上对作业成本法做了系统、明确的定义与解释。 　　现如今，为满足客户小批量、多样化、做工精细的需求，许多企业采用了高度自动化的现代生产技术，能高质量、快速地生产出批量小、品种多、个性化强的产品。随着自动化技术的产生与发展，企业的生产状态由过去的“多人操作一台机器”转换为“一人操控多台机器”。因而，固定制造费用占产品制造成本的比例大幅度上升，这就要求企业的管理者对制造费用的核算方法进行改进，把成本核算的重点从单一的直接人工分配方式转移到其他合理分配方式上，以便提高产品成本核算的正确性和成本控制的有效性。 　　作业成本法（Activity Based Costing，简写ABC法）是一种先进的管理思想和方法，它以作业为基础，对各种作业的制造费用采取最合适的成本动因进行成本分配与核算的成本计算方法。作业成本法核算的关键在于通过对每一项作业进行分析，根据作业对资源的消耗情况将所消耗的资源的成本分配到作业；再找到该项费用产生的动因，依据动因追踪到产品成本积累过程，由此得到最终产品成本。通过这种动态的分析与计算，可以全面反映各种作业情况与其消耗的成本，作业成本法为评价公司业绩和分析企业资源利用的状况提供了有价值的信息，能够使管理者找到降低成本的关键因素，不断地优化企业内部结构与资源配置。 　　（二） 传统成本法的基本原理 　　传统成本法是指支持产品成本分摊的成本核算方法，其基本原理可以概括为：根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用。先将成本归集分为三部分，即直接材料、直接人工和制造费用；再根据直接费用直接计入，制造费用分配计入的原则，对所发生的制造费用按一定的标准分配计入到相应的成本对象中去。传统成本法的主要局限之处在于它运用了如直接人工工时等数量基础的成本动因，而企业生产数量不同、规格不宜和复杂程度不同的多样化产品组合时，单一的数量分配比率将导致产品成本不准确。 　　二、作业成本法与传统成本法的区别 　　作业成本法是企业为适应新环境和新决策需要的产物，是比传统产品成本计算方法更合理的成本核算方法，其着重考虑的是如何通过成本计算实施成本管理。它不仅给企业提供了精确的成本信息，而且能够揭露出产品成本发生的真正原因，有利于管理者抓住关键作业，采取更有效控制成本的管理措施，增加企业价值。管理者能通过对各项作业的分析，识别并消除生产过程中的“不增值作业”和浪费，并能更好地了解生产过程。下面是两种成本计算方法的区别。 　　（一）产生环境与适用的企业类型不同 　　传统成本法产生于20世纪20年代的机器大工业时代，那时提倡规模经济，流行大批量生产和流水作业的生产方式，生产设备、生产方法、生产工艺和使用的原材料都基本处于长期稳定的条件，生产过程有循环反复的特征。因此，传统成本法适合于产品结构单一、生产工艺简单、对成本管理要求不算太高的企业。 　　20世纪80年代的电子技术革命使企业的制造环境发生了巨大变化，传统的主要以规模经济为目标的生产方式因为顾客日新月异的个性化和多样化需求渐渐被取代，由大批量的生产方式转变为小批量、多品种的生产方式。产品的生产过程也需要不断翻新，不断改进。于是，作业成本法开始逐渐为现代企业所接受，其主要适用于制造费用在产品成本结构中占比较大，产品种类繁多，企业规模大，产品工艺过程复杂，生产作业的环节多且容易辩认，各次投产数量相差较大，生产调整成本较高，计算机技术运用较广的资金密集型企业。 　　（二）理论基础与分配标准不同 　　传统成本法的理论基础是企业所产的产品按照其耗费的生产时间或按照其产量线形地消耗各项制造费用。因此，制造费用以一定的标准（如直接人工）分摊到各种产