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浅析公允价值计量对财务报表影响 　　摘 要：自2006年新会计准则将公允价值作为会计计量属性以来，公允价值计量在企业会计实务中的应用日益广泛，但公允价值属性的会计实务中的应用仍存在一些问题。本文旨在结合自身上市公司会计工作的经验，来分析公允价值对企业财务报表的影响，最后提出了相关的完善意见和建议。 　　关键词：公允价值；财务报表；会计计量；影响 　　2006年的新会计准则引入了公允价值属性，所谓公允价值核心就是熟悉清晰的买卖双方要在自愿和平等的前提下进行交易。公允价值计量属性必然会对会计计量和财务报告产生重大影响，也代表着现代会计的发展方向和趋势。 　　一、公允价值的特征 　　公允性、动态性和估计性是公允价值会计计量属性的三个基本特征。公允特征是公允价值的最基本特征，是指交易双方不存在直接或间接的关系，是非关联方之间发生的交易，并且双方都对交易对象的性质、特征、用途等熟悉，双方都是有能力且资源交易的市场主题。动态特征是指随着市场或者外部环境的变化公允价值在每个资产负债表日也会随之发生变化，从而使得报告主体资产或负债的账面价值能够真实反映其市场价值，进而也会影响企业的利润。估计性是指公允价值是报告主题根据市场信息等对资产或负债的价值做出的估计，实际上并没有发生市场交易。 　　二、公允价值计量方法 　　公允价值的计量通常采用现金流折现法、现行市价法、现行成本法和期权定价法等。现金流折现法是通过计算未来每年产生的现金流量并将其按照一定的折现率折成现值来确定公允价值。现金流折现模型应用比较广泛，但现金流折现法应用的前提是未来年度的现金流量必须能扣可靠计量，并且还需要确定合理的折现率。现行市价法是直接指资产负债表日资产或负债当天的市场交易价格作为其公允价值，同时该资产或负债在多个市场进行交易并且都可以认作公允价值，则将其多个市场价格的加权平均价格作为其公允价值。现行成本法是指假设在资产负债表日重置该资产或负债所需支付的对价作为其公允价值。期权定价法是指双方约定在未来某一时间买入或者卖出某一特定权利，主要应用于期权、期货、股权等金融工具的计量。 　　三、现行会计准则下公允价值的实际应用 　　金融资产：如果金融工具存在于公允价值的市场中，那么金融工具的准确计量就应当相当于其公允价值；如果不存在公允价格市场，应当参考其相同或者类似市场中的价格作为其公允价值；除上述情况外，金融工具应当通过适当的估值模型来确定其公允价值。 　　长期股权投资：通过发行权益性证券方式取得的长期股权投资，公允价值是其初始投资成本；投资方应当以取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值为基础对被投资方净损益进行调整后，来确认应享有的被投资单位净损益份额。 　　投资性房地产：的确认必须满足如下两个条件：一是存在活跃的房地产交易市场，二是报告主体能够对资产的公允价值做出合理计量，并且能够采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。出于防范上市公司通过改变房地产属性而人为调节公司利润的目的，准则限定企业投资性房地产计量模式不得由公允价值模式转化为成本模式。 　　非货币资产交换：非货币资产交换采用公允模式计量必须具备具有商业实质和换出、换入资产能够可靠计量两个条件。换入资产的成本包括换入资产公允价值和相关税费，并且换入资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。如果不具有商业实质，则该非货币资产交换不应采用公允价值计量。 　　债务重组：采用非现金形式进行债务重组时，应当将非现金资产公允价值与重组债务账面价值的差额计入当期损益，债务重组方转让的非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。债务人可以债务全部或部分豁免部分作为营业外收入。如果债务重组采用债转股形式，债务人应当根据债权人股份面值确认股本，同时将重组债务账面价值与股本公允价值的差额确认当期损益。 　　企业合并：购买方在购买日将其所实际支付的资产或对价的负债应当以其公允价值进行计量，同时将支出资产或对价公允价值和账面价值的差额计入当期损益。被合并方可辨认净资产公允价值是指合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值与负债的公允价值之差。 　　四、公允价值对财务报表的影响 　　公允价值计量和历史成本计量的会计计量理念和方法完全不同，这也就导致二者对企业业绩指标、资产和负债结构等产生的影响完全不同，同时两种计量方法对固定资产和无形资产的折旧方法和折旧年限也会产生差异。例如，对于非共同一控制下的企业合并中公允价值计量和历史成本计量对商誉的不同处理方式，导致对同一业务的会计处理明显不同。2005年12月辽宁某一饲料上市公司采取付现的方式收购南方一家饲料加工销售企业，收购方一次性付现金2.6亿，被收购方可辨认净资产账面简直2.7亿，公允价值3.1亿。根据新会计准则，收购方合并成本低于净资产公允价值