浅析增值税改革前后固定资产会计处理.docVIP

浅析增值税改革前后固定资产会计处理 　　摘　要:自我国在全国范围内实行增值税转型改革起。允许购入固定资产发生的增值税进行抵扣,实现了增值税由生产型向消费型的转换。购入固定资产所负担的增值税由计入固定资产成本转为可以抵扣,随之发生变化的是会计账务处理。 　　关键词:固定资产;增值税;进项税额;消费型增值税 　　 　　一、增值税的沿革及原则 　　 　　增值税在我国是一个新税种,1979年到1983年进行试点,1984年国务院发布了增值税条例(草案),1993年底国务院颁布了新的增值税条例,按国际惯例对增值税进行了规范。 　　按照增值税的基本原则,对于纳税人的非固定资产项目,如原材料、产成品等,增值税是允许扣除的。但对于购入固定资产是否扣除,如何扣除,则不尽相同。增值税也因此分为三种不同的类型:第一,消费型增值税:即征收增值税时,允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除;第二,收入型增值税:即征收增值税时。只允许扣除固定资产的折旧部分;第三,生产型的增值税:即不允许扣除固定资产的价值。我国当时采用的就是生产型增值税,它在一定程度上带有阶梯式流转税的各种弊端,并且会人为的提高新投资的成本,对企业更新固定资产起到了一个消极的作用。但是对劳动力多资本有机构成低的行业或企业和劳动密集型生产有利,所以我国当时选择生产型增值税,是与经济发展状况相适应的。我国的生产结构是大中小并存、土洋并存,因此在相当长的时期内,不宜在税收上采取刺激投资的政策。因此才有了在《增值税暂行条例》中规定购进固定资产的增值税不得从销项税额中抵扣的规定。而税法规定固定资产的标准时使用期限超过1年的机器、机械、运输工具,以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具,单位价值在2000元以上,并且使用年限超过2年的不属于生产经营主要设备的物品。 　　一般来说,当我们购进允许抵扣增值税的货物时。会计分录是这样处理的,举例来说:某企业从A公司购入甲材料100公斤,单价100元,增值税税率为17%,运杂费1000元,企业已向A公司开出为期六个月的商业承兑汇票。企业应编制会计分录如下: 　　借:原材料――甲材料 　　11000 　　应交税费一应交增值税(进项税额)　1700 　　贷:应付票据 　　12700 　　而如果购入的是固定资产不是材料,则企业应编制会计分录如下: 　 借:固定资产　12700 　 贷:应付票据12700 　 此时购买固定资产的增值税是不予扣除的,而是计人固定资产的成本中。这样就明显加大了固定资产的成本,对于企业更新固定资产会产生一定的影响。 　　 　　二、我国增值税的转型改革 　　 　　我国自2004年7月1日起,陆续进行增值税转型试点工作,对试点地区企业新购进的固定资产进项税额采取增量抵扣、期末退税的制度。固定资产购进时的增值税会计处理采取以下模式:增值税转型试点企业在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”二级科目,在该二级科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等科目;实行增值税转型试点的企业,还应在“应交税费一应交增值税”科目下设置“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏,记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。企业在国内采购固定资产,按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额,借记“固定资产”等科目,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费一应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“银行存款”、“应付票据”等科目。 　　自2009年1月1日起,我国在全国范围内实行增值税转型改革。其中对于固定资产购入发生的增值税是否可以抵扣作了明确的规定:为减轻企业负担,允许纳税人扣除固定资产所含的增值税进项税额,实现增值税由生产型向消费型的转换。这项改革可以消除当前生产型增值税税制所决定的重复征税的因素,可以降低企业设备投资的税收负担,有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变,对于增强企业发展后劲,提高企业竞争力和抗风险能力,克服当前金融危机所带来的不利影响,会起到很好的作用。允许抵扣增值税的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等,总的原则是主要针对生产经营用的固定资产。准予抵扣的固定资产使用期限必须在一年以上。增值税一般纳税人在2009年1月1日以后购进或者自制(包括改扩建、安装)固定资产,也包括接受捐赠、实物投资等发生的进项税额,均可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据等有关凭据进行相关进项增值税的抵扣处理。但以下情况的固定资产进行增值税额不得进行抵扣:用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消