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浅析增值税转型对于企业设备投资影响 　　[摘 要]我国的增值税类型将要由生产型转为消费型。从微观企业的角度入手，着重研究转型对采取不同折旧方法的企业在对不同使用年限的机器设备进行的投资行为中税负变化的影响情况，使用最新数据进行了测算，并谈及转型对于企业利润的影响，据此提出政策建议。 　　[关键词]增值税 固定资产 折旧方法 使用年限 　　 　　一、改革背景 　　增值税是对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收税款的税种。实际操作中采用抵扣的方法计算，即纳税人根据销售额计算“销项税额”，从中扣除购买原材料等已缴纳的“进项税额”。常见的增值税有生产型、消费型、收入型三类。其区别在于生产型增值税不得抵扣固定资产上的支出；收入型和消费型增值税允许抵扣固定资产上的支出，但前者是扣除同期购入的固定资产总支出，后者是扣除同期固定资产的折旧额，抵扣方式不同。 　　1994年税收改革以来，我国一直实行生产型增值税。在经历了10多年之后，考虑财政收入增加的状况及国外普遍做法，中共中央于2003年提出要改革增值税为消费型增值税，但只是“将设备投资纳入增值税抵扣范围”，排除了房产这一部分。同时于2004年配合振兴东北老工业基地的政策，在一些地区首先进行了转型尝试。由此，增值税转型成为讨论的热点。2007年7月1日起，又将要有一批中部城市开展试点。近几年来，我国宏观经济形势、投资状况又有了新的变化。本文在第二批试点开始之前，利用最新的数据，对增值税转型给企业设备投资带来的影响进行测算，进而提出政策建议。 　　 　　二、增值税转型对企业设备投资税负影响的分析 　　增值税转型前后，企业进行一次设备投资所引起的增值税、所得税纳税数额会发生变化，接下去通过对这些变化进行分析来说明增值税转型对企业设备投资的影响。 　　这里主要分析设备投资的固定资产因素。为了比较增值税转型前后某一生产性企业购买某一机器设备后交纳税额的变化情况的差异，作以下假定： 　　①企业购买机器设备的货款（不含增值税）一次性付清，其金额计作M。 　　②该机器设备的使用年限（淘汰年限）为n年，使用期满折旧计提完毕，无残值。 　　③在机器使用期内，名义利率恒定不变，计作r0；通货膨胀率作为物价变动因素恒定不变，计作π，故实际利率恒定，计作r= r0－π。 　　④进项税额在一个会计周期内完全抵扣。 　　⑤认为增值税转型后政府仅通过税率变化来减少对财政收入的冲击。 　　接下去以会计处理为基础进行分析。计转型前增值税税率为tv，转型后增值税税率为tv’；转型前后所得税税率均为ti. 　　（一）在转型之前，即该项设备投资不得进行抵扣时的利润情况 　　由于设备投资不得作为进项抵扣，其税金直接计入该项固定资产获得时的帐面价值。帐面价值为：M0=M+M?tv 　　借：固定资产 M0=M+M?tv 　　贷：（银行存款） M0=M+M?tv 括号表示以银行存款为例支付。 　　企业在计提折旧时，将M0作为一个整体处理。《企业会计制度》规定：“固定资产折旧方法可以采用年限平均法（直线法）、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。”这里将分别取年限平均法和年数总和法作为一般折旧和加速折旧的代表加以分析。 　　①年限平均法 　　每年计提的折旧为固定资产帐面价值的1/n，见下表： 　　相应会计分录，第1到n年均为： 　　借：制造费用 M0/n 其中增值税部分为 (M?tv)/n 　　贷：累计折旧 M0/n 　　可见通过对固定资产计提折旧，企业交纳的增值税金成为了费用的一部分，从而减少了利润，因而会影响其交纳的企业所得税，第n年少交金额为[(M?tv)/n]?ti = (M?tv?ti)/n. 　　至第n年少交所得税的现值总额为： 　　 　　贷：累计折旧 　　同样，这部分增值税通过计提折旧减少利润而影响缴纳的企业所得税。 　　第n年各项情况及折算到第一年的现值见下表： 　　 　　（二）增值税转型以后，该项设备投资所交纳的增值税税金可以作为进项税额抵扣。根据假设，在当期企业获得的增值税进项抵扣额M?tv’的同时，转型后的消费型增值税避免了“税上加税”的发生。这里所谓的“税上加税”，是指企业将为购入固定资产交纳的增值税计入成本后，在销售时定价中包含了这一部分税款，而这部分税款又随着销售的发生作为销项税额被征收增值税的现象。下面仍然对年限平均法和年数总和法两种情况进行分析。 　　①年限平均法 　　 　　分析数据和图形可以发现，在前述数据假定下：从横向看，增值税转为消费型以后，企业都较生产型有投资额15%左右的优惠，并且对用不同折旧方法，差别不大于0.026%。从纵向看，随着机器使用年限的增加，普通折旧法、加速折旧法得到的优惠均逐渐减少，但并不明显，其中普通