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浅析多元化企业审计转型 　　【摘 要】企业的多元化发展对企业内部审计提出了新的要求，需要分析企业多元化给审计带来的新特点，尽快做好审计转型。提高审计部门的独立性、专业性和权威性是审计转型的组织保障；抓住审计重点、讲求审计实效是审计转型的关键，确保审计的有效性；既重结果也关注过程是审计转型的重要标志，确保审计作用的体现；提高审计服务意识，是提高审计质量重要的手段和方法，也是审计转型中最需要改进的认识问题。 　　【关键词】多元化；审计转型；方法；服务意识 　　 　　一、引言 　　企业在不断发展壮大过程中，必然会遭遇专注行业领先或多元化发展的战略选择。选择多元化发展方向的企业，在公司内部治理方面，会遇到前所未有的挑战。随着企业业务的拓展，规模的扩张，如何从集团公司角度，做好大型企业特别是多元化企业的内部审计，推进企业战略实施、完善内控、防范风险、提高经济效益，是每个多元化企业内部审计需要思考和探索的问题，其中，首要的问题是分析和把握多元企业内部不同的特点和对审计的新要求。 　　例如，某集团股份有限公司是一家以百货业、酒店业、商居物业为一体的综合性企业，近年来，集团通过股份分置改革后，将百货业委托经营，发展以商业地产为核心业务、商贸运营和酒店连锁为周边业务的现代服务业。审计工作也由此呈现出新特点：一是业务范畴大为扩展，集团公司经营业务涉及到百货业的委托经营、酒店连锁管理、工程建设、物业租赁、地产开发等，审计工作如何把握业务关键点、抓住审计切入点，有了新要求。二是组织结构发生较大变化，从单纯的国有股份制公司转变为下辖全资控股、部份控股、委托经营等较为复杂的公司内部结构，审计工作如何加强权威性、可控度，也有了新要求。三是审计工作本身要求在提高，从单纯的财务审计转变为全面审计，从事后审计转变为全过程审计，对审计工作也是一个新的要求。这些新特点、新情况，要求企业的内部审计分析新形势，加快审计工作转型。 　　二、建队伍、强素质是审计转型的组织保障 　　多元化业务的拓展、企业内部组织架构的日趋复杂，是内部审计工作面临的首要问题。加强集团内部审计工作，首先要确保建立在集团公司董事会领导下、对董事会负责的、工作有较强独立性的审计部门。其次，审计人员必须具备专业素质以及不断学习的能力，能在纷繁交错的不同的业务领域中，把握审计工作的关键点、切入点。最后，需要不断提高审计人员的业务素质和专业技能，确保在内部审计过程中有足够的审计能力。 　　以上面的某集团公司为例，90年代初设立了审计部，主要进行经济责任审计，审计业务比较简单，审计作用不十分突出。为了适应集团公司的发展，审计部作为一个独立的部门，直接对董事会负责，由公司董事长具体分管，公司董事会定期听取公司内部审计有关事项报告。部门内建立了一支独立、客观、素质较高的审计队伍，审计人员均具有审计上岗资质及中级职称。同时，公司不断充实审计人员的新鲜力量，将经验丰富、具有相应专业能力的人员引进公司审计部，使审计人员进行相关企业的内部审计时，对相应的业务领域有基本的、足够的了解。在此基础上，通过建章立制，审计部制定了《内部审计管理制度》，并由董事会审议通过执行，制度明确规定了内部审计的职权、责任、工作范围及行为规范等，使审计工作的开展有章可循。通过这些举措，加强了集团公司内部审计工作的权威性、专业性、有效性。 　　三、抓重点、讲实效是审计转型的关键 　　多元化企业的内部审计，首先必须明确工作目的，必须始终以促进公司发展为目标，根据公司不同发展阶段不同的工作重心，调整审计工作重点。从宏观看，企业内部审计是实现公司发展战略的重要保障，是落实企业发展愿景和公司战略规划的重要环节。从微观看，一段时期内，多元化企业的发展相互之间并不平衡，一个企业的业务、经营、管理也有各自的特点，因此，必须从集团公司发展战略的高度出发，根据下属企业不同的特点，抓住审计重点。 　　以上面某集团公司为例，2008年公司股份分置改革后，财务实行集团一级管理，审计部的工作重点也从以往的经济责任审计转向内部控制审计，审计重点也转向针对集团公司及分、子公司的内部控制、风险管理的有效性、经营活动的效率和效果。如对酒店业开展的审计中，根据公司战略酒店连锁发展，审计工作重点主要转向以评价和改进内部控制建立健全及执行情况等方面的审计，审计对象由原来对整个酒店层面的审计，转向对酒店内部各业务部门（餐饮部、前厅部、客房部、销售部、工程部、采供部）进行分块内部控制审计，审计视角从点到面、审计内容涉及经营各个环节。通过审计的深入细化，发现多年来存在的问题，比如前厅部审计中，发现了“零星收入上交财务不及时”、“房价优惠未按规定权限审批”、“制度相互间存在不配套现象”等问题。通过审计，督促被审计单位进行制度梳理、流程完善，同时也控制了风险、提高了经