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浅析利用正式发票违规原因和对策 　　［摘 要］ 利用正式发票作假是一些单位和不法分子进行违纪违规活动的“简便、安全、有效”的手段，其表现形式可谓丰富多彩，其危害甚深。现行发票管理及财务管理存在漏洞，缺乏有效的监督检查技术手段。笔者结合财务及审计工作实践对遏制利用正式发票违规违纪行为提出治理对策。 　　［关键词］ 正式发票；违规；作假动机；治理对策 　　［中图分类号］F231.6［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）17-0026-04 　　 　　当前，利用印（监）制真实、内容完整、填写规范、项目齐全、表面合规的正式发票（本文所称发票皆为普通发票）违纪违规的现象及其危害已日益引起人们的重视。但是，由于此种作假方法具有极高的可操作性和极低的被查实性，使该现象并没有得到有效遏制，反而被一些单位和个人争相模仿，成为不法分子的方便之门。 　　 　　一、利用正式发票违规的表现形式 　　 　　利用正式发票违规的手段可谓丰富多彩，但具体可归纳为如下几种表现形式： 　　（1）虚开发票。购买或取得异地发票，自行开具；或者与经营单位串通开具。这种形式的发票，所记载的事项往往完全是虚假的，根本没那回事。在行政事业单位出现此种形式，费用类别主要集中在办公用品、办公设备采购，招待费及会议费，车辆维修费及房屋修缮费等方面。在企业中，费用类别主要集中在宣传、广告费用，小型固定资产和低值易耗品购置，运输费用，招待费用等方面。 　　（2）撕开发票。让发票联与存根联不符，报账联填的金额大，存根联填的金额少，即大头小尾票据。这往往是个人作假的惯用手法，主要集中在差旅费及招待费等方面。 　　（3）使用替代发票。用进货发票代替销售发票，用工程材料发票代替建筑工程发票，用材料发票代替服务业发票等。这种形式在一些单位的基本建设中比较普遍。 　　（4）使用票物不符发票。发票上填写的品名或服务与实际消费不符。这是变个人消费为单位消费的普遍做法，如发票上填写的是办公用品、会议费，实际上是烟酒、休闲等个人消费。同时也是单位掩盖不合规支出的普遍做法，如单位有时为了公关，超标准宴请客人、行贿贵重礼品、赠送购物卡，在经营单位的配合下，改变经济事项。 　　（5）冒开窗口发票。利用税务机关代开发票管理上存在的漏洞，冒开发票。冒开的发票类别主要集中在劳务发票和建安营业发票等方面。在A单位开具的发票，冒充在B单位开具的发票进行报销；个人消费发票或别人消费发票冒充公款消费发票报销，即张冠李戴发票。前者主要集中在实行报账制管理的专项资金的财务领域。后者主要集中在单位的日常财务领域，其发票类别往往是定额发票、行业发票。 　　（6）把综合服务发票当万能发票使用。此种作假手法简便易行，不仅是不法分子的首选，也是其最后的选择，主要集中在业务费、招待费及其他杂费中。 　　（7）使用旧版发票。出票单位或者索票单位和个人使用超过有效期限的旧版发票。 　　以上手法不管如何变化多端，但究其实质不外乎以下几种：一是发票所记录的经济事项根本没有发生，发票所记载的内容完全是虚假的；二是改变实际的经济事项，要么隐瞒不合规的支出和消费，要么就是为了逾逃税款；三是增大支出金额，要么实行“大头小尾”发票，要么就是向经营单位多索取定额发票，甚至给钱买票。 　　 　　二、利用正式发票违规的作假动机 　　 　　（1）经办人员或单位领导贪污舞弊、中饱私囊。此种现象按照作假的组织形式可以分为经办人员或财务人员作假，领导及主要领导作假，领导与经办人员或财务人员串通作假3种形式。尤以领导或领导与经办及财务人员串通作假隐蔽性最强，往往金额最大，危害最重。 　　产生此种现象的原因很复杂，究其根源，主要有以下几点：一是这些不法分子素质低下，财迷心窍，无视党纪国法，非法敛财，违规消费；或者个人及家庭消费高，收不抵支；或者因不良嗜好，并受资产阶级腐朽思想影响，贪图享乐，作风败坏，生活奢靡，只能铤而走险，在公务消费中搭便车，打擦边球。二是常在河边走，经不起金钱和物欲的诱惑。这些不法分子，或者在其工作岗位上，不为民谋利，不建章立制，不遵照执行，相反却一门心思找眼子，钻空子；或者津津乐道于财经案例，不引以为戒、吸取教训，相反却欣喜于发现作假手段，苦心钻研于其中作弊诀窍。三是市场竞争的激烈，给不法分子提供了便利。如一些宾馆酒店等经营单位为招揽生意，把顾客住宿期间的一切消费甚至非住宿期间的其他消费都列作住宿费或会议费，或者帮助顾客套取现金，使本来应由个人负担的项目用公款负担。此类现象中，修理费和油料费的报销在经营单位的配合下作假也相当普遍，有过之而无不及。 　　（2）公款送礼。时下，公款送礼不良之风盛行，其主要目的在于：一是办公事，为工作，谋发展要送礼；二是个别领导假公济私，为自己、为亲属、为朋友