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第三章 应收及预付款项 重点介绍： 1、应收帐款的性质与特点 2、应收帐款的核算 3、应收票据 4、预付帐款的帐户设置 5、其他应收款和待摊费用的核算内容 1、应收帐款的性质与特点 应收帐款是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。他是企业的一项债权。 应收帐款的范围： 应收帐款是由于企业与外单位之间因销售商品或提供劳务等经营业务而产生的。 企业与外单位之间的其他往来关系，如企业与上下级单位之间的资金调拨、各种赔偿和罚款、存出保证金和押金等，以及企业与内部各部门和职工个人之间的备用金和各种代垫款项等，都不属于应收帐款。 2、应收帐款的核算 （1）确认 四方面 （2）计价 （3）帐务处理 （4）坏帐准备 （1）确认 1）什么样的帐款确认为应收帐款 应收帐款主要是指赊销商品应向客户收取的货款，实际工作中销货方代购货方垫付的费用（运杂费、包装费）虽说不是货款但也应该记入应收帐款。 （2）计价 增加减少金额如何定？ ——在各国会计实务中，应收帐款按买卖双方成交时的实际发生额入帐，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 （3）帐务处理 1）应收帐款发生的核算 ——（举例1） A企业销售给B商品一批，货款30 000元，增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。 A企业的帐务处理： 2）应收帐款收回的核算 例1资料，A企业收回应收帐款时的帐务处理： 3）应收帐款改为应收票据的核算 例1的资料A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票时，其帐务处理： 4）债务重组的核算 损失作为“营业外支出——债务重组损失” 销售折扣情况下的核算 销售折扣包括： 商业折扣，★现金折扣，销售折让 现金折扣是指确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让度给顾客的款项。现金折扣的条件一般用2/10、1/20、n/30表示。 现金折扣帐务处理的两种方法： —★总价法 ——净价法 总价法 （举例） A企业销售给B企业商品一批，货款30 000元，增值税5 100元，付款条件为2/10，1/20，n/30。在总价法下帐务处理为： 销售商品时； 如果10天内收到货款： 如果20天内收到货款： 如果20天后收到货款： 净价法 净价法是将扣减 最大现金折扣的金额作为应收帐款作为应收帐款的入帐金额. （举例）以上例的有关资料，采用净价法编制会计分录为?销售时,10天,20天,20天以后,年末尚未付款的) （4）坏帐准备 1）企业为什么会发生坏帐 2）如何确认坏帐 ①债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部分。 ②债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分 ③债务人逾期未履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。 3）发生坏帐对企业而言是损失，企业应如何弥补？ 两种处理方法:直接转销法，★备抵法。 （一）直接转销法(确认,后又收回分2步) （举例） A企业对确实无法收回的B企业所欠货款30 000元确认为坏帐损失，但半年后又收回其中的15 000元，则A企业的会计处理为： （二）备抵法 ——备抵法是按期估计坏帐并作为坏帐损失计入当期管理费用，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应收帐款的方法。 ——帐户“坏帐准备”是“应收帐款”的备抵帐户。 ——帐户结构 坏帐准备 坏帐准备的转销数额 坏帐准备的提取数额 已经提取但尚未转销 的坏帐准备 下列各项中，应计入“坏帐准备”帐户贷方核算的是（ ） A.本期确认的坏帐 B.本期转销的坏帐损失 C.?收回过去已确认并注销的坏帐 D.确实无法支付的应付帐款 估计坏帐的方法： ★应收帐款余额百分比法、帐龄分析法、赊销百分比法。 应收帐款余额百分比法对坏帐费用进行会计处理的要点： 1）首次计提坏帐准备时（按规定的提取比例） 借：管理费用 贷：坏帐准备 2）发生坏帐时 借：坏帐准备 贷：应收帐款 3）已经确认坏帐的应收帐款又收回时 借：应收帐款 借：银行存款 贷：坏帐