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浅析两法合并后对企业纳税筹划影响 　　［摘 要］ 税收法律制度在一定时期内是稳定不变的，而纳税主体的涉税行为却是可以调整、变化的。因此，因人、时、事、地的不同状况而做出战略性和战术性选择，可谓之“筹划”。现阶段，作为企业所得税的纳税主体，各企业所使用的纳税筹划方法，虽然表现形式大相径庭，但都为了一个共同目标，即尽量获得税收减免优惠。“两法”合并前，我国的税收优惠政策的“阳光”多普照在企业所得税的税额上，“两法”合并后将取消大量的税收优惠政策，改变了直接减免税的税收优惠方式。这一变化使得大量盛行的税收筹划方法失去了制度层面的依据，同时也将因此而改变纳税企业的产业格局和发展方向。本文就“两法”合并后对企业纳税筹划的影响进行分析，以求对我国税收法律制度建设和企业发展起到促进作用。 　　［关键词］ 企业所得税法；纳税筹划；税收优惠 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）09-0053-03 　　 　　2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》），该法将于2008年1月1日起施行。新《企业所得税法》中有关税收优惠的专项条款共有14条，占整部法内容的近1/4。从总体来看，新《企业所得税法》统一了内外资企业的税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系，无论是经济发达地区，还是经济欠发达地区，都可以结合自身优势和特点，充分利用新的税收优惠体系，发展国家鼓励发展的产业。具体的税收优惠政策包括以下几个方面： 　　1. 促进技术创新和科技进步。即对符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额；企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 　　2. 保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策。即对从事农、林、牧、渔业项目的所得，从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，可以免征、减征企业所得税。 　　3. 对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策。即对安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。 　　4. 鼓励环境保护与节能，支持安全生产。即对从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税；企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 　　5. 促进公益事业和照顾弱势群体。即对企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 　　6. 授予国务院制定自然灾害专项减免税优惠政策的权力。即根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。 　　7. 对原享受法定税收优惠的企业规定了过渡措施。即本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后5年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。在法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。 　　新《企业所得税法》在颁布和正式实施前有1年的过渡期，并且该法颁布前已经设立并依照规定享受低税率的企业可以在5年内继续享受税收优惠。从新《企业所得税法》中有关税收优惠政策的规定来看，今后利用税收优惠政策进行筹划的空间将越来越小，之前很多行之有效的筹划方法正在失去其效力，应当根据新法的规定，具体分析、筹划企业未来的税收安排。通过对新《企业所得税法》中有关税收优惠政策的分析，笔者提出以下几点纳税筹划思路。 　　筹划思路一：利用地域性优惠政策对企业进行纳税筹划的失灵，使得企业由对地域的筹划转变为对产业发展战略的筹划。 　　随着改革开放的不断深入，经济特区不断发展壮大，区域经济发展不平衡的问题越来