浅析公司治理对会计信息质量影响.docVIP

浅析公司治理对会计信息质量影响 　　【摘 要】从中国股市96神话的琼民源和安然公司的假账等一系列的案例中不难看出会计信息失真是一个国际性的问题,世界会计学界一直将其作为一个重要的研究课题.然而时至今日,各种各样的会计信息失真现象仍屡见不鲜,严重影响着市场经济的健康发展,危及到政府的宏观决策,干扰了国家的税收工作,冲击着资本市场资源配置的正常秩序,进而影响到国家的经济发展和社会稳定。会计信息质量不高的原因是多方面的,但就其深层根源还在于公司的治理结构不够完善。 　　【关键词】公司治理 会计信息 治理结构 　　【中图分类号】：D922.26 【文献标识号】：A【文章编号】：1009-9646(2008)07-0000-00 　　 　　1公司治理概述 　　 　　所谓公司治理或公司治理结构是治理结构中的一种形式,是公司内外部的一种契约或制度安排。按照ＯＰＣＤ在《公司治理结构原则》中的定义:“公司治理结构是一种据以对工商业公司进行管理和控制的体系。公司治理结构明确规定了公司各个参与者的责任和权力分布,诸如董事会、经理层、股东和其他利益相关者。并且清楚地说明了决策公司事务所应遵循的规则和程序。同时它还提供了一种结构,使之用于设置公司目标,并提供了达到这些目标和监控运营的手段。”也就是说,通过公司治理结构的安排,使因两权分离产生的目标差异所造成的效率损失尽可能降低,并把这种损失控制在最低限度。 　　公司治理结构包括内部治理结构和外部治理结构两部分。所谓内部治理结构或称内部监控机制,是指由股东、董事会和经理人员三方面组成的管理与控制体系。而外部治理结构或称外部监控机制, 是指通过竞争的外部市场(如资本市场、经理市场、产品市场、兼并市场等)和管理体制对管理行为实施约束的控制制度,它们提供企业绩效的信息,评价企业行为和企业经营者行为的好坏,并通过自我的优胜劣汰机制激励和约束企业及其经营者. 　　 　　2公司治理结构与财务会计关系 　　 　　在发达的市场经济体制下，上市公司的公司治理结构由两个部门构成。其一是通过竞争的市场所实施的间接 　　控制，或称外部治理结构，其中包括产品市场、资本市场、经理市场、兼并市场等等。这些外部市场在激烈的竞争，给经理人员以很大的压力，公司若经营不善，则产品市场上的份额会下滑，资本市场上公司股份会下跌，公司筹资会发生困难，在兼并市场上还可能被其它公司接管兼并，而经理市场则更是提供了一个成本较低廉的对经营者的惩罚机制。其二是为实行事监督而设计的直接控制或称内部治理结构。内部治理结构是由股东大会、董事会和经济组成的一个三级结构。与计划体制中的国有企业相比，在上市公司的治理结构中，经理人员拥有很大的经营自主权，公司甚至有经理帝国之称。经理人员完全控制了企业的财务会计信息系统，企业会计人员不但在工作上受经理的领导和控制，个人经济利益亦取决于企业经理。在这种情况下，公司治理结构就引进了一项重要制度--对企业的财务会计信息进行独立审计，以最大限度地约束会计舞弊行为，保证会计信息的高质量。 　　 　　3我国公司治理的现状及对会计信息质量的影响 　　 　　在我国现有的国有企业公司治理结构中，企业外部所面临的产品市场竞争变得激烈了，但是仍缺乏来自资本市场与经济市场的竞争，因此外部治理结构是不健全的。内部治理结构方面，国有投资管理部门扮演的是股东的角色，但并不是国有资本的真正所有者，相对于国有资本的真正所有者--全体人民而言，他们代理人。这些代理人在目标函数、行为方式等方面与真正的所有者不一致或至少不完全一致。真正所有者关心的是其投入资本的保值增值，而代理人则更多地关注于自身的政绩与仕途，对报表数字的关注也主要基于其目标函数，于是便有了“官出数字，数字出官”的现象。由于国有企业的董事会，其作用极为有限。通常情况下，董事长是由国有企业的经理人员担任，董事会其他人员亦大多由企业内部人员兼任，董事会难以发挥监督和控制经理人员的作用。作为公司治理结构中的一项重要制度的独立审计，由于我国部门注册会计师在专业技术与职业道德及其他方面的原因，使得作为经济警察的审计名实难副。这样的公司治理结构，使得国有企业管理人员并没有受到必须提供真实的对外会计信息的太多压力。 　　在现有的公司治理结构下，财务会计信息系统又是如何运作的呢？改革伊始，国有企业会计人员就向企业回归。会计人员在实际工作中受企业经理的直接领导，工资是由国家规定，但奖金、福利与企业的经济效益密切相关。会计人员的个人经济利益不再受制于政府，而是直接取决于企业的效益（即使是账面效益），取决于企业的经理人员。会计人员在经济丧失独立性，使得其各项工具易于受企业经理人员的干预和操纵。既然经理人员能够掌握和控制企业的财务会计信息系统，且外部又缺乏一定的压力，尤其是对于经理