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浅析会计信息质量特征本质属性 　　[摘 要] 会计信息是一种广义的信息，会计信息质量特征是联系财务会计目标和财务报告的桥梁，FASB将相关性与可靠性作为首要的信息质量，IASC提出财务报表的质量特征主要有四项，即可理解性、相关性、可靠性和可比性，ASB却提出一些新的见解，“真实和公允”作为会计信息质量的至高无上的标准。众说纷纭，但归结于对可靠性与相关性的讨论上。本文立足于相关性和可靠性内涵基础上，从会计信息的供求双方以及成本――效益原则，引用交易费用理论，提出通过多种属性的信息同时提供满足不同用途的信息要求及其质量特征的建议。 　　[关键词] 会计信息质量 相关性 可靠性 成本 效益原则 　　所谓会计信息质量，从字面来理解，也就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。FASB将信息对决策有用界定为两个主要质量：相关性与可靠性，并将相关性排列在可靠性之前，这与其相应的法律制度环境能有效保障财务报表信息的可靠性有关。目前关于会计信息质量的讨论不在于增加或减少某一质量特征问题上，而是集中于相关性与可靠性孰轻孰重的争论之中。笔者认为：相关性与可靠性都是首要质量要求，要讨论孰轻孰重的问题，关键在于：一对他们的内涵的理解，二要按照市场经济的要求，由供给和需求双方来分析，三遵循成本――效益原则。 　　1.对相关性与可靠性内涵的理解 　　1.1关于相关性 　　会计信息的相关性意味着该信息能够影响使用者的经济决策，而且该信息是及时提供的（ASB.SE1999.10.par.32）。相关性是指会计信息能够帮助使用者去预测过去、现在和将来事项的结局，或者去证实和纠正以前预期的情况，从而具有影响决策的能力。会计信息只有具备“导致差别”的能力，方能确定它与某一决策相关。要做到这一点，相关的会计信息应同时具备及时性、预测价值和反馈价值等三者共同成为相关性的主要成分。 　　会计学家亨德里克森认为相关性包括三种概念，即决策相关性、目标相关性、语义相关性。决策相关性是指会计信息应该与使用者的特定经济决策相关，目标相关性是指会计信息要与使用者所要达到的目标相关，他还认为目标相关性是语义相关性的最好概念。由于使用者的目标要比他们的各种特定决策显得明确，而且比较容易把握，所以，目标相关性往往要比决策相关性更易于达到。目标相关性所带来的主要问题是目标本身都具有比较鲜明的主观性质，使用者有各种各样的具体目标，会计信息很难满足使用者的各种主观愿望所导致的不同需求。 　　1.2关于可靠性 　　可靠性是指会计信息合理地，不受错误或偏向的影响，能够真实反映它意欲反映的，尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需要。FASB在其发表的《第2号财务会计概念公告》中，将可靠性解释为“可证实性和如实表述”；我国《企业会计准则――基本准则》第十条规定“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”，将如实反映和真实性作为可靠性的唯一内涵。 　　由此可知，可靠性应有三个基本的附属特性：一是真实性，指一项数据和说明符合它意在反映的现象。二是可核实性，指独立的会计师们用相同的计量方法，基本上会重现会计信息。三是中立性，指会计信息不存在取得一定结果或诱发特定形式或行为的意图或偏向。当然，会计信息要可靠，还必须在重要性和成本允许的范围内做到完整。 　　2.市场经济要求会计信息质量供需平衡 　　会计信息是一种有价值的信息资源，管理当局是会计信息提供方主体，会计信息使用者是会计信息的需求方，会计信息对于供需双方而言都是不可或缺的。通过供给方和需求方分析，就可以知道管理当局能够提供什么样的会计信息，利益相关者又需要那些信息，在市场经济下信息如同产品，竞争使得资源使用最优化。 　　2.1供给方分析 　　管理当局作为供给方主体，负责向信息使用者提供所需信息。在市场经济条件下，如果没有市场需求，就会造成产品积压、资源浪费。同样，财务信息的供给如果不是利益相关者所需求的，也就没有有用性可言，这就是所谓的相关性问题。如果仅仅从这个层面来说明可靠性与相关性争论，只能治标不治本，真正提供会计信息的是谁？管理当局按准则、制度框架要求提供信息，为什么没有需求者？仅仅转换管理当局的做法是不行的，必须突破传统会计的固有局限性，随着会计信息决策价值的日益增强，世界各国会计准则指定的权威机构几乎都已开始充分关注会计信息的相关性质量，然而，迄今为止却没有一个会计准则制定机构找到一种妥善的办法来提高会计信息的相关性，因为他们在试图寻求提高会计信息相关性质量的过程中从未打算过要放弃传统会计的固有框架，而掀起一场真正的会计革命。这种试图以不破坏传统会计固有框架来寻求提高会计信息相关性质量的基本思路，受到了传统会计系统的强烈反应。因为在以提