如何识别务报表的欺诈.ppt

如何识别财务报表的欺诈 目录 一、财务报表欺诈 二、案例分析 一、财务报表欺诈 1、财务报表欺诈就是上市公司为了获取不正当利益，在编制对外财务报表时违背会计准则对信息质量要求的规定，在财务报表中做出的虚假记载、误导性陈述以及重大遗漏，并给利用财务报表作出经济决策的使用人带来经济损失的行为。 2、原因： （1）经济利益驱使是上市公司进行财务欺诈行为的根本原因。 （2）会计准则、会计制度存在漏洞；上市公司财务欺诈行为惩罚成本低；对上市公司财务欺诈缺少有效监管体系等外部原因也使得市场中上市公司欺诈行为频繁发生。 3、常见报表欺诈手段 （1）高估收入、虚增利润 （2）虚构成本、费用 （3）虚构交易事实 （4）关联方交易 （5）滥用会计政策与估计 二、案例分析 ——银广夏事件 （一）银广夏事件简介 （二）报表欺诈疑点分析 （一）银广夏事件简介 1、银广夏简介 2、银广夏事件 公司名称 广夏(银川)实业股份有限公司 股票代码 000557 注册地址 宁夏回族自治区银川市 经营范围 高新技术产品的开发、生产、销售；天然物产的开发、加工、销售；动植物的养殖、种植、加工、销售；食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；房地产的开发、餐饮、客房服务、经济信息以及咨询服务。 1、银广夏简介 2、银广夏事件 银广夏现证券简称为ST银广夏。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。1999年12月30日银广夏股价忽然启动，1年后猛涨6倍，成2000年最热股票。然而，基于所谓利润增长的股价暴涨，引起诸多媒体的质疑。2001年 8月3日，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。随后证监会介入调查，确认了银广夏造假事宜。 （二）报表欺诈疑点分析 1、有关财务数据分析 2、业绩分析 3、货物出口角度分析 银广夏1998—2000年度有关财务数据（万元） 项目\年度 1998 1999 2000 经营现金流量净额 -2079.25 -557.51 12410.37 销售商品、提供劳务收到的现金 48944.83 38854.86 57863.74 主营业务收入 60938.09 52603.81 90898.87 主营业务利润 22769.23 20858.01 57825.86 净利润 8915.45 12778.66 41764.64 1、有关财务数据分析 （1）从表中可以看出，银广夏净利润逐年增长，并且这样的利润增长水平非常罕见。 （2）在净利润大幅增长的同时，经营现金流量净额的情况却并不乐观。 净利润缺少实在的现金流入作保障。 说明该公司经营管理不善，盈利质量低劣。 项目\年度 1998 1999 2000 净利润 8915.45 12778.66 41764.64 经营现金流量净额 -2079.25 -557.51 12410.37 ↑135% ↑225% （3）从主营业务收现率来看 从表看出，主营业务收现率逐年下降，说明应收账款相对在增加。 在盈利质量低劣却净利润高增长下，银广夏可能存在销售舞弊，用应收账款虚增利润。 项目\年度 1998 1999 2000 销售商品、提供劳务收到的现金 48944.83 38854.86 57863.74 主营业务收入 60938.09 52603.81 90898.87 主营业务收现率 80% 74% 64% 主营业务收现率即销售商品、提供劳务收到 的现金与主营业务收入的比率。它可以用来 分析主营业务收入有多大比例转换成现金， 又有多少收入以“应收账款”的形式存在。 银广夏业绩爆发主要来源于天津广夏对德出口供货协议。但该供货协议却包含着不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品。 2、业绩分析 （1）不可能的产量 1999年 银广夏 包括卵磷脂50吨，姜精油等80吨 专家 认为 一套500立升× 3的二氧化碳超临界设备全年产量最多20-30吨 价格悬殊竟达3至5倍！ （2）不可能的价格 银广夏公布的产品价格 2800-3600元/公斤 伦敦市场CIF价 折合人民币827元/公斤 北京星龙生物技术有限公司（国内最早使用二氧化碳超临界萃取技术的生产企业） 1000-1200元/公斤 1）合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。据专家介绍，二氧化碳超临界萃取技术有着重大局限，需要与其他技术相结合才能生产精度较高的产品，这些技术天津广夏并不具备。 2）天津广夏声称其产品蛋黄卵磷脂的精度已经从35％提高到97％。但专家认为，天津广夏