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小议对会计信息披露供给因素影响 　　【摘 要】制约我国现行会计信息供给的因素很多，但是很少有学者以对会计信息属性的分析为切入点进行研究。若要治理上市公司会计信息供给现状，则必须以上市公司会计信息的供给因素为基本切入点来探求上市公司会计信息供给因素的有效重构问题，从而使各种供给模式取长补短，发挥最大的合力。 　　【关键词】会计信息;供给因素;信息披露 　　一、会计信息的内涵与披露中存在的问题 　　 何谓会计信息，目前在会计理论界并没有统一认识。对于会计信息的认识主要有以下几种观点：一是会计信息是一种反映特定主体的经济信息;二是会计信息是关于特定主体价值运动的信息;三是会计信息必须是企业可以计量的信息;四是会计信息是可以用货币进行计量的信息。目前，我国是由企业管理当局免费供给会计信息，会计信息的提供方主体是企业管理当局，为了谋取自身利益，企业管理当局往往操纵会计信息的披露。学者们结合我国证券市场制度的演变，从实证分析的角度，考察了我国证券市场上的会计信息是否存在人为操控的现象。研究结果表明，为了谋取自身利益，上市公司披露的会计信息存在较为严重的操纵现象。 　　二、会计信息的形式 　　 当前，对于会计信息的披露主要是通过财务报告和其他信息完成的。财务报告主要包括财务报表、报表附注、附表信息披露和管理部门的讨论与分析等部分，其中，财务报表是企业会计信息披露的最主要的部分。财务报表主要分为损益表、资产负债表和现金流量表。三个报表是企业财务报告的主要构成部分，也是企业报告中要求最为严格的部分。按照各国要求，企业财务报表各要素计量必须符合国家的相关准则、制度规定，按照确定性原则编制，要对项目数额的判断及真实性负责;对于其它财务报告部分的要求则相对宽松，不必按照公认会计原则要求编制，只要企业做出了足够的强调，就不必为其存在的风险负责。 　　三、影响会计信息供给行为的成本因素 　　 当我们把企业看作“经济人”时，根据经济学原理，只有当企业从会计信息披露行为中所获取的收益大于其披露成本时，企业才会主动进行会计信息披露。因此，会计信息披露成本常成为制约会计信息披露的主要因素。 　　 会计信息的披露成本是指企业为进行会计信息披露而可能发生的一切支出项目，以及由于某一披露行为可能为企业带来的损失（机会成本）。主要由以下几种成本项目构成。 　　 （一）提供信息的成本（S）。提供信息的成本是指从建立财务信息系统到会计信息的披露完成所花费的一切支出，按成本项目支出的性质分为初始成本（S1）――即为建立会计信息系统而发生的成本支出和维持成本（S2）――即为维持会计信息系统的日常运转而发生的费用。一般说，初始成本要高一些，而维持成本则随企业经营规模的变化有所不同。多种经营的公司由于其业务复杂，会计处理相对麻烦，维持成本也较高。当会计制度发生变化时，对会计人员进行培训要发生相应支出，也会增加维持成本。 　　 维持成本（S2）又可分为会计信息的获取与加工成本（S21），即搜集、处理、审计、装订、传递以及发布信息的成本的总和，和对已披露会计信息的质询进行处理和答复的成本（S22）。此外，为企业内部管理提供信息的成本（S3）应当从我们所讨论的S中剔除出去，因为无论这类信息是否对外披露，企业都会要承担S3。故，如果用一个简单的数学公式表示，则企业提供会计信息的成本可表示为：S=S1+S2-S3 　　 第一个方面，直接成本：直接成本即企业在会计信息生产中实际发生的以货币支付和计量的成本，是指从建立财务信息系统到会计信息的披露完成所花费的一切支出，如信息在加工、处理、报告过程中所发生的各种费用支出以及审计费用等。直接成本一般是随着会计信息生产量的增加而增加的。（1）信息搜集与处理成本，包括计算机、传真机等信息办公设备，管理信息系统等软件开发与维护费用，信息处理人员工资费用等。（2）信息对外报告成本，包括注册会计师审计，即企业对外公布提供的财务报告必须接受会计师事务所的审计监督而必须支付的审计成本，证券管理部门管理费用，在公开媒介上披露费用等。 　　 第二个方面，间接成本：间接成本是指由于信息的披露而给企业带来的不利影响。这些成本不需要企业实际支付货币，也很难准确计量。它主要包括以下两方面：一方面，企业因信息披露而给企业带来的不利竞争因素。如披露有关研究开发信息、资本运营信息等会使竞争对手得到有关企业的经营动向，从而使企业在竞争中处于不利地位;另一方面，如果企业披露的信息显示企业的经营业绩不够理想，会影响到投资者和潜在投资者对企业的预期，丧失对企业的投资信心，从而对企业的资本筹集产生不利影响。正是由于这些不能准确计量的间接成本的存在，企业通常不愿意披露更多的会计信息。间接成本主要包括以下几个方面的内容：（1）竞争劣势成本。竞争劣势成本是指竞争对手或合