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年终奖纳税陷阱及税收筹划分析 　　摘要：就纳税人全年总收入而言，月工资薪金和年终奖无疑是最重要的组成部分。月工资薪金个税计算方法依据是超额累进税率制，而年终奖个税计算方法依据却介于超额累进税率制和全额累进税率制之间。这两种个税计算方法的差异，使得全年应税收入基于月工资薪金和年终奖的不同分配组合所得到的税负不同。本文以年终奖个税计算方法为切入点，分析年终奖发放陷阱额度，以及月工资薪金与年终奖各种不同的分配组合方式，以提出合理的税收筹划方案。 　　关键词：年终奖 纳税陷阱 税收筹划 月工资薪金 　　对纳税人来说，不论是工薪收入还是年终奖收入，税后所得才是真正备受关注的收入。随着年终奖的上升，纳税人年终奖税后所得额并不是平稳上升的，而是存在一定的陷阱，即税后所得额的上升速度小于年终奖的上升速度，因此企业发放年终奖时有必要规避陷阱额度区间。当全年总收入固定时，全年应税总收入基于月工资薪金和年终奖的不同分配组合所得到的税负不同，因此企业发放年终奖和月工资薪金时进行合理的税收筹划也是十分必要的。 　　一、年终奖的纳税陷阱 　　2005年1月21日国家税务总局颁布《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）。该通知指出全年一次性奖金（年终奖）是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。由于以前各月工薪收入计税时已按税法规定作了必要扣除，所以对该奖金收入原则上不再重复扣除，直接以奖金收入全额作为应纳税所得额。该通知自2005年1月1日起实施，年终奖的个税计算方法具体如下： 　　（一）纳税人获取奖金当月的工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额 　　用年终奖总额除以12个月，按其商数对照工薪所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。 　　年终奖应纳税额=年终奖收入×适用税率-速算扣除数 　　（二）纳税人获取奖金当月的工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额 　　用年终奖总额减去“个人当月工薪与费用扣除额之差”后的余额除以12个月，按其商数对照工薪所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。 　　年终奖应纳税额=[年终奖收入-（3 500-当月工薪所得）]×适用税率-速算扣除数 　　以上介于超额累进税率制和全额累进税率制之间的计算方法存在很大的漏洞，下面举例说明：假设某单位纳税人甲和乙当月工资薪金所得均在3 500元以上，单位年底给予甲和乙的年终奖分别为54 000元和54 012元，分别计算甲和乙的年终奖应纳所得税额。 　　纳税人甲的年终奖应缴纳个人所得税： 　　54 000÷12=4 500（元），适用个人所得税率10%，对应速算扣除数为105。 　　应纳所得税额=54 000×10%-105=5 295（元） 　　年终奖税后所得额=54 000-5 295 　　=48 705（元） 　　纳税人乙的年终奖应缴纳个人所得税： 　　54 012÷12=4 501（元），适用个人所得税率20%，对应速算扣除数为555。 　　应纳所得税额=54 012×20%-555=10 247.4（元） 　　年终奖税后所得额=54 012-10 247.4=43 764.6（元） 　　根据计算可以看出，单位给予纳税人乙的年终奖比甲的年终奖只多12元，但乙的年终奖税后所得额却反倒比甲少了48 705-43 764.6=4 940.4（元）。这就说明在该计算方法下，由于税率层级的跳跃，存在着一系列年终奖发放陷阱额度。笔者通过函数计算，发现年终奖纳税陷阱依次为（18 000， 　　19 283]、（54 000，60 188]、（108 000， 　　114 600]、（420 000，447 500]、（660 000， 　　706 538]、（960 000，1 120 000]，这些区间则是企业进行年终奖税收筹划的规避重点。 　　二、年终奖的税收筹划 　　全年总收入固定时，全年应税总收入基于月工资薪金和年终奖的不同分配组合所得到的税负不同，因此可以通过年终奖和工资薪金收入的不同组合设计进行合理的税收筹划。 　　假设纳税人丙每月工薪所得5 665元，年终奖54 120元，即全年总收入为122 100元。 　　每月工薪应纳所得税额=（5 665-3 500）×10%-105=111.5（元） 　　54 120÷12=4 510（元），适用个人所得税率20%，对应速算扣除数为555。