对租入固定资产业务进项税额抵扣政策解析.PDFVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2018．11．013 对租入固定资产业务进项税额抵扣政策的解析 ， 王 珞 骆剑华（副教授） 【摘要】《关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》规定，纳税人租入固定资产用于混 合用途时，其进项税额可一次全额抵扣。但是，该文件对诸如固定资产认定、固定资产用途界定、政策时 效性、旧业务政策衔接等方面未予以明确，这将导致征纳双方对该类业务在进项税额处理上产生税收争 议，势必影响该政策的实施效果和目标的实现。通过对该政策中的相关问题进行解析，以期为租入固定 资产业务政策的完善和实务工作提供参考。 【关键词】租入固定资产；混合用途；一次全额抵扣；进项税额 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2018）11-0067-4 一、引言 在处理该类涉税业务时提供借鉴。 财政部、国家税务总局于2017年12月25 日发 二、政策相关问题解析 布了《关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政 1. 固定资产的界定。90号文规定纳税人租入固 策的通知》（财税［2017］90号，简称“90号文”），规定 定资产可一次全额抵扣进项税额，但是，该文件并未 从2018年1月1日开始，一般纳税人租入固定资产， 具体明确界定固定资产的标准，其是根据该项出租 既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方 资产在出租方会计核算上的“固定资产”科目来判 法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消 定，还是从承租方角度对租入资产根据增值税法规 [ ]1 费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣 。 来判定，抑或根据其他标准来判定固定资产？笔者认 该项新政有利于平衡纳税人自有与租赁固定资产业 为，90号文进项税额抵扣政策中租入固定资产业务 务的增值税抵扣政策，扩大了进项税额抵扣范围，弥 中的固定资产是指，承租人租入的、符合增值税相关 补了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 法规标准（条件）的固定资产，而非财务会计制度等 [ ]2 （财税［2016］36号） 对租赁固定资产混合用途进项 标准下的固定资产。首先，由于90号文是针对承租 税额抵扣政策的空白。但是，90号文对纳税人该类 方纳税人规定的进项税额抵扣政策，因此该文件中 业务进项税额抵扣政策在具体操作层面尚存在一些 规定的租入固定资产应是对承租方而言的，即应从 模糊之处，比如对固定资产的具体界定、对租入固定 承租方角度来判定租入资产是否符合规定的固定资 资产混合用途的界定、租入固定资产用途改变相关 产标准。然后，从增值税法规的完善和统一角度来分 进项税额的处理、政策时效性以及政策衔接等方面。 析，在90号文之前，财税［2016］36号文仅对以购买 由于90号文对上述问题未予以明确，将导致纳税人 方式取得固定资产业务的进项税额一次全额抵扣作 与税务机关在此类业务上产生税收争议，鉴于此，本 出规定，即“纳税人购进的固定资产、不动产同时用 文拟通过对90号文相关内容和问题进行深入解析， 于多种增值税项目的（一般计税项目、简易计税项 以期为政策制定机关提供相关参考，以及为纳税人 目、免税项目、集体福利或者个人消费），其进项税额 【基金项目】重庆市重电区域产业经济发展中心研究项目（项目编号：XJPT201710）；重庆市高等教育 学会项目“高职院校财税专业实训课程‘1+3’教学模式应用与研究”（项目编号：CQGJ17158B） 2018.11财会月刊·67·□ 准予从销项税额中全额抵扣”，但对纳税人以租入方 上须涉及上述两大类（共享性），并且对两类用途使 式取得固定资产的进项税额是否能一次全额抵扣未 用比例划分并无特别要求。实际上，不管是理论上还 予以明确，造成实务当中纳税人对该类业务进项税 是实务中，都很难准确划分两类用途的使用比例，本 额的处理混乱不一，进而造成税收争议，因此，笔者 着有利于纳税人的原则，90号文对两类用