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我国商业银行开展绩效审计探讨 　　摘要：绩效审计，是审计发展的必然产物和高级阶段，开展绩效审计是充分发挥内部审计的职能作用，实现商业银行战略愿景的客观要求和重要保障。绩效审计这一新生事物在商业银行的开展，有赖于董事会、高级管理层的全力推进、各级机构和员工的大力支持和审计工作者的积极探索。目前我国商业银行绩效审计尚处于起步阶段，急需深入开展理论研究和实践探索。笔者借鉴开展绩效审计的国际先进经验，根据国内商业银行开展绩效审计的现状和条件，提出了开展绩效审计工作建议。 　　关键词：商业银行 绩效审计 探讨 　　1 绩效审计的产生与发展 　　绩效审计出现于20世纪40年代，随着国家公共开支和公营企业涌现，经济资源供给与需求的矛盾日益尖锐，政府审计领域发生了深刻的变化，一些西方国家的审计机关从单纯的财务审计发展到开展绩效审计，绩效审计开始登上政府审计的历史舞台。绩效审计在70年代以后得到了迅速发展，广泛开展绩效审计的国家不仅包括美国、加拿大、英国、德国、瑞典、挪威、荷兰等西方国家，一些亚洲国家的政府审计机关也开展了绩效审计。目前，英国国家审计署有50％的业务属于绩效审计，每年完成约60个绩效审计项目，每年创造社会价值达到4亿英磅。 　　2 绩效审计概念、特点和主要方法 　　2.1 绩效审计的概念。绩效审计（performance auditing），也称效益审计、经济效益审计、经营审计。业界关于绩效审计概念的定义主要有以下几种：根据最高审计机关国际组织(INTOSAI)在1986年发布的《关于绩效审计、公营企业审计和质量审计的总声明》中，绩效审计被定义为是对公营部门管理资源的经济性（Economy）、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)（即“3E”）所做的评价和监督。 　　英国在其《国家审计法》中对绩效审计的定义是：“检查某一组织为履行其职能而使用所掌握的资源的经济性、效率性和效果性”。 　　国际内部审计师协会对绩效审计或经营审计的定义是：“评价一个组织在管理部门控制下的经营活动的效果性、效率性和经济性。” 　　根据以上关于绩效审计定义，虽然表述上略有差别，但其本质是相同的，即绩效审计是对活动经济性（Economy）、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)进行审计，也可以简称为“3E”审计。 　　实际操作时，经济性、效率性、效果性三者并没有明确的界限区分。因此，绩效审计的绩效检查，时常将这几方面综合一起进行考虑和评价。 　　2.2 绩效审计的特点。绩效审计作为一种独立的审计类型，是现代审计的标志之一，与传统的财务审计相比，在审计的范围、内容和作用等方面都具有自己的特点。 　　一是在审计的目的上，传统的财务审计主要是为了查错防弊，保证财务收支的真实合法性；而绩效审计则是为了评价各项投入资源的经济和有效程度，强调被审机构是否经济有效地管理和利用其拥有的资源（包括人力、财产、场地等）；强调项目或资金的预期结果或收益是否达到，是否存在其他更为经济的替代措施。二是在审计对象上，财务审计主要是被审计单位的财务收支及其有关的经济活动；而绩效审计除此之外还包括被审计单位的各项业务活动及其它非经济范畴的管理活动。三是在审计方法上，财务审计主要采用的是会计资料的检查法，如逆查法、抽查法、核对法、盘点法等；而绩效审计不仅要采用这些方法，而且还要采用调查法、问题解析法、甚至数理统计分析等方法。四是在审计作用上，财务审计主要保证会计资料的真实、正确、合法，保护国家、集体和个人财产的安全完整，其职能是保护性的。而绩效审计更重要是评价其经济活动和业务活动的经济、有效程度，揭示影响绩效高低的原因所在，向被审计单位提出改进建议，其建设性作用尤为突出。 　　2.3 绩效审计的原则和方法 　　2.3.1 绩效审计的原则。实践中业界一般认为保持灵活性和创造力是绩效审计的根本原则，最大限度鼓励创新，强调审计人员在工作中树立创新意识，不能采取“一成不变”的做法，应根据项目类型以及项目的具体情况确定采用的审计方法，允许并鼓励审计人员进行独立的判断和解释，在出具的审计报告中提倡进行更多的讨论、分析和合理的论证，特别强调对被审计方的不同意见要予以认真记录。除此以外，业界比较认可的绩效审计主要原则还有：增值性、专业胜任能力、公正性、严密性、客观性和独立性、保守职业秘密、坚定性、沟通协调等。 　　2.3.2 绩效审计的方法。绩效审计的方法相对传统财务审计更为广泛和灵活，除运用了财务审计中广泛使用的审阅、观察、计算等方法外，更加注重运用调查法和统计分析法，并需要广泛借助计算机和网络技术进行辅助审计。 　　3 国内商业银行开展绩效审计现状和面临的困难 　　近年来我国商业银行开展的许多审计项目都包含