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Raymond Yeung Tax Consultant former IRD Assessor 飛鴻稅務顧問 前稅局評稅主任 楊輝洪 咨詢服務收費每小時 $500 Tel / WhatsApp / WeChat http:.hk 1 稅局如何審核帳目 Examination of Accounting Records 調查員如何審核帳目? 這當然是調查員的專業判斷，而每位調查員 的風格及見解有別。下面說的是筆者當調查員時的經驗，藉以探究 税局的主流做法。 不少瞞税的交易都是在會計年結時透過一些 「帳目調整accounting adjustments 」來進行，所以調查員會特別留意那些 「帳目調整」，尤 其是大額的購貨開支調整，並追查「調整」是否真確及是否以現金 執行交易。此外，調查員亦會小心審核 東主/合夥人/董事/大股東 的往來戶的 「帳目調整」是否涉及瞞税交易。 對於獨資業務，税局一般認為內部監控internal control 較差，因為業 務大多以家庭式經營。税局會根據第三者資料，如銀行月結單、信 用咭公司帳單、供應商的供貨紀錄、代理商的銷貨紀錄等資料，去 檢測納税人的帳目是否完整及可信。若完整可信，就以納税人的帳 目作為評税基礎，然後找出須調整的項目：如存貨估值的計算、出 售財產獲利是否屬營運性、公司開支是否涉及私用、開支的細則及 單據是否齊全等。若認為帳目不可信，就擴大查税範圍，包括私人 的物業、股票買賣、銀行戶口，以及親屬的財產，並以間接查税方 法，如資產增加分析法或各種入息推算法，去估算納税人的收入。 對於合夥業務，税局一般認為內部監控較獨資業務為好，但會特別 注意合夥人是否開立「私人」性質的聯名戶口，因為有些業務會透 過這些戶口收取不會報税的收入。為了評估帳目是否可信，調查員 會要求納税人提供某一課税年度期間的全部帳卌，然後抽取一些交 易，審核有關單據及文件，跟蹤它們如何入帳(即審計學中的跟查 檢測walk through test)去測試帳目是否完整可信。如果可信，就收窄 查税範圍；若不可信，就擴大查税範圍，情況就如獨資業務一樣。 對於有限公司，税局一般認為內部監控較佳，但會特別注意董事和 股東的往來戶，以及私人和親友戶口。因為有些業務會透過這些戶 口收取不報税的收入或虛構開支的 「付款」。此外，如果業務涉及 大量現金交易，税局會查核有關帳目是否真確及完整地反映所有交 易，尤其是現金銷售。若帳目不可信，就擴大查税範圍，情況就如 2 獨資業務一樣。 對於規模大及管理完善的零售連鎖店，基於內部監控完善，即使銷 售涉及大量現金交易，其銷售帳亦相當可信，因此税局會將調查集 中於營運開支，尤其是購貨開支，以及存貨價值的計算。 在正式審核前，調查員會問納税人: 誰負責理帳? 他的學歷和經驗? 帳目是否每日或每星期更新? 如果涉及現金銷售，內部監控如何? 誰負責收錢? 怎樣記帳? 有否及如何核對收銀機的當天款額與帳 目的當天入帳額是否相符? 帳目審核的其中一個主要目的，就是評定納税人的帳目在整體上是 否正確correct 、完整complete 、可信reliable? 在評定過程中，調查 員考慮: 1. 呈交的帳目是否為了税務調查才最近做妥? 2. 會計交易能否有系統地對照有關文件、單據及入帳紙? 3. 銷售單據是否預先編有號碼及有齊全的副本? 4. 呈交的帳目是否跟以往報税表內填報的收入和支出相符? 倘若調查員認為銷售紀錄不可信，但銀行交易大致可信，他便會抽 查一些現金交易，然後追查它們如何入帳。如果發覺有些現金交易 沒有入帳，調查員會以納税人的生活水平、現金開支、私人戶口入 數…來作為現金銷售額的估算基礎。 對於購貨開支，調查員會抽查一些交易，然後追查它們如何入帳及 付款。此外，調查員會以抽查交易為基準，計算它們的毛利率，然 後用銷售額、存貨水平，去推算全年的購貨開支額。 對於營銷收入，調查員也會抽查一些交易，然後追查它們如何入帳 及收款。另外，調查員也會以抽查交易為基準，計算它們的毛利率， 然後用購貨開支、存貨水平，去推算全年的營銷收入額。 購貨開支與營