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我国旅游业税收效应分析与制度完善 　　[摘要]近年来，旅游业占我国GDP的比重不断升高，因其产业链条长、涉及行业广的特点，提供的税收收入越来越大，产生的税收效应备受关注。文章介绍了我国旅游业发展现状，运用比较分析法，总结发现我国旅游业税制中存在税收流失、重复征税、税收优惠等三个方面的问题，从正面效应和负面效应的不同角度，针对性地提出了完善建议。 　　[关键词]旅游业；税收效应；制度；对策 　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201815052 　　1我国旅游业发展现状 　　1980年，全球107个国家和地区联合签署了《马尼拉旅游宣言》，宣言指出：旅游已经成为人类一种基本需求。从旅游业的业务内容来看，主要由三部分构成：旅游业、交通客运业和以饭店为代表的住宿业，它们共同组成旅游业的三大支柱。从旅游业的接待对象来看，包括国际旅游和国内旅游两部分，因国家所处的发展阶段不同，侧重点也不尽相同。经济发达国家通常是从国内旅游业开始发展，逐步向国际旅业迈进；发展中国家为了创造更多外汇，一般先从国际旅游业开始发展，随着经济实力的提升，不断加强国内旅游业开发。我国旅游业虽然起步较晚，但发展极为迅速，国内旅游和国际旅游发展相对平衡。2005年全国旅游总收入为7680亿元；2009年国内接待旅游总人数超过20亿人次，国内旅游收入9500亿元，外汇收入380亿美元；到2011年，国内旅游人数已经达到264亿人次，国内旅游收入达到22500亿元，入境旅游人数135亿人次，实现旅游外汇收入485亿美元，我国成为全球最大的国内旅游市场和第三大入境旅游接待国，超过146个国家地区成为中国公民处境旅游目的地。按照每年近10%的增长速度，2020年我国旅游总收入将超过36000亿元，在世界旅游市场中将占据领先地位。本文以此为研究切入点，着重探讨我国旅游业的税收效应及税收制度的完善。 　　2我国旅游业的税收效应现状及存在的问题 　　目前，我国没有独立、统一的旅游税。针对旅游业所征收的税收，主要分布在产业所涵盖的各个行业中，涉及营业税、消费税、房产税、车船税、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税、增值税等绝大多数现行税制中的税种。世界其他国家和地区征收旅游税的方式也不尽相同。政府对某种经济行为进行征税既是为了获取财政收入，也是为了对该行为施加影响，但至于具体影响效果如何难以事前确定，可能符合预期，也可能背道而驰。因此，也就有了税收的正面效应和负面效应；税收的收入效应和替代效应；税收的中性效应与非中性效应、激励效应与阻碍效应，以及进一步细分为储蓄效应、投资效应、产出效应、社会效应、心理效应等。 　　我国旅游业正处在发展的黄金时期，但税制仍有一定调整空间，因税制不科学导致的税收流失等问题仍然存在，主要有以下方面： 　　21税收流失的问题 　　以旅行社为例，税务机关难以有效掌握其真实财务报表，对其应税额确定较难，部分旅行社通?^多种途径和方式达到偷税、逃税的目的，如多列支成本，少列支收益等，致使国家税收流失。此外，对于发票的管理不够严格，漏开、虚开、代开发票等现象屡禁不止，不少小旅行社就有不给游客开具发票的习惯，税务部门难以监控，导致税收流失。 　　22重复征税的问题 　　重复征税问题主要是我国流转税和所得税的重复征收。如以货物为条件提供劳务，在对劳务征收营业税的同时，没有对货物所含有的增值税予以扣除，导致营业税对增值税的重复征收；以劳务为条件提供劳务的，形成营业税自身的重复征收。重复征税问题也是我国税制不断改革的阶段性产物，目前，国家不断推进的“营改增”工作，在平衡中央与地方的财力的同时，也能够更好地消除重复征税问题。 　　23税收优惠的问题 　　相对而言，我国对旅游业的优惠政策比较单一，而且税收优惠措施较少。对于偏远地区、落后地区，自然风光虽然较好，但苦于缺乏足够的财力投入，难以进行旅游开发。若是能够对其进行相应的税收优惠政策，或者在税收留存方面给予更大的倾斜，则有利于这些地区搭上旅游发展的快速列车，提升当地经济水平。 　　3完善我国旅游业税收制度的建议 　　旅游业税收存在正面效应和负面效应。所谓正面效应是指征税导致的经济反应与征税前的目的保持一致；负面效应则是征税产生的实际效果与征税前的目的相违背。针对我国旅游业税收制度的现状及其存在的问题，建议从进一步发挥税收的正面效应，减弱税收的负面效应，两个方面同步着手进行改进。 　　31进一步强化旅游业税收的正面效应 　　（1）确保公共物品的有效供给。公共物品具有三个方面的重要性质：一是不可分性，公共物品不可能像面包一样可以分成多份，供多人享用，必须是一个统一的整体；二是非排他性，即大家都可以同时享受。对旅游业征收税收，可以有效确保政府对公共物品的提供，减轻景