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影响社会审计独立性因素分析与建议 　　摘 要:独立性是注册会计师审计的灵魂和本质特征。审计的独立性由于各方面原因而受到了限制，造成公众及社会对独立审计质量的种种批评，审计工作的实质目的得不到很好的实现。本文在阐述审计独立性的内涵的基础上，进一步分析了影响我国审计独立性的因素的，最后提出了改进加强审计独立性的建议。 　　关键词:社会审计；独立性 　　 　　一、 社会审计独立性的内涵 　　 　　审计独立性是审计理论和审计实践中一个最基本的概念。独立性是审计的灵魂和本质特征，是审计职业生存和发展的基石。审计独立性的重要性体现在企业内部的契约监督活动和企业外部投资公众的投资决策均依赖于审计人员的独立性，没有独立性，审计就失去社会价值。“任何一个公正会计师，无论其能力如何，只要丧失了独立性，那么他对财务报表的意见，对那些将倾听其意见的人们――无论是客户还是信贷提供人、投资者和政府机构――其价值都将甚微”\+①。1997年10月，AICPA发表白皮书，将独立性作为注册会计师职业的价值核心；2000年11月，ISB公布《审计人员独立性概念框架》（意见稿），认为审计独立性“支持使用者对财务报告过程的信心和提高资本市场的效率”。 　　 通常的理解，独立性包括实质上的独立性与形式上的独立性两个方面含义。 　　 所谓实质上的独立，是指注册会计师在审计过程中保持的一种公正无偏的态度，一种在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力的精神状态。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人。所谓形式上的独立性，又称为“形体独立性”、“外在独立性”或“表面独立性”，是针对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。实质上的独立性是无形的，难以测量的；而形式上的独立性是有形的，可以观察的。注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。因为实质上的独立只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立(即不偏不倚)时才成立，而形式上的独立则是社会公众对注册会计师独立性评判的结果。形式上的独立是实质上的独立的重要保证，也是社会公众评价注册会计师工作、进而决定对注册会计师信赖与否的标准。 　　 　　二、现阶段影响社会审计独立性的有关因素 　　 　　(一)不规范的审计业务关系使其独立性受到限制 　　我国现行的独立审计付款形式采用“谁委托、谁付款”的方式，常常是把审计费用转嫁到被审计者身上，使得独立审计中各方的权利和义务不平衡。对于由谁来支付独立审计的费用这个问题，“谁委托，谁付款”在形式上的确体现了公平的原则，但实质上却产生了不公平以及非独立性的后果。在大多数情况下，企业本身是不需要独立审计的，独立审计的主要目的是对被审计的单位的会计报表及相关资料的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见，而不是查错防弊和揭露违法行为，企业查错防弊的目的大多可以通过加强和完善内部审计来达到。所以对企业进行独立审计，真正的受益者不是企业会计报表及相关资料的内部使用者，而是企业会计报表及相关资料外部使用者。就目前的付款方式来看，企业按国家规定委托会计师事务所进行年报表审计，由企业即被审计者独立负担了审计费用，这就产生了真正受益的人不付款，付款的人不真正受益的不公平现象。 　　（二）会计师事务所面临的外部环境其独立性受到限制 　　在我国，注册会计师审计从20世纪80年代初期恢复至今，历程短暂。目前虽有4500多家会计师事务所，而其中绝大部分是政府举办而后脱钩改制的，尽管从形式上解决了注册会计师审计的独立性的问题，但远没有解决实质上的独立。改制后会计师事务所与原举办方无论在人事上、还是在业务来源上，均存在着千丝万缕的联系。另外，财产所有权与经营权分离的审计环境也是近年来注册会计师帮助完成的事情。这种顺序的颠倒使得注册会计师审计带有浓厚的行政色彩而且造成了独立审计准则制度体系的不完善，从而使其独立性先天不足。 　　另外，审计市场竞争因素也会对独立性造成了影响。截止2005年底，我国会计师事务所约有不少于5000家，审计市场收入规模上百亿元，其中百强所约占收入的40%，其余数千家家所要争取60%的市场份额\+②，这形成了审计业务的卖方市场。在现实竞争中，部分事务所往往扮演了不该扮演的角色，为了排挤对手争揽业务，一方面对审计风险较低的业务低于标准收费，另一方面对审计风险较大的业务高于标准收费，形成了“只要给钱，什么活都敢接，什么字都敢签，什么报告都敢出，什么钱都敢收”背离审计职业道德的不正当竞争，这种市场不规范条件下的“低成本退市”效应消蚀了注册会计师应有的独立性。 　　（三）会计师事务所的内部原因使其独立性受到限制 　　在市场各种因素的影响下，特别是在被审计单位的领