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投入产出与闭环分析在企业内部审计应用 　　【摘要】众所周知，股东创办企业目的非常明确：为了产出超额的剩余收益，实现产出大于投入的结果，形成资金到资金的闭环。投入要对应产出，产出要尽可能的大于投入，是企业的目标。内部审计的目的是评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，帮助企业实现其目标。通过应用投入产出与闭环分析，将使内部审计部门在实施内部审计工作中能做到审前有方向、审中有方法、审后提标准。 　　【关键词】投入产出 闭环 内部审计 　　一、引言 　　企业内部审计部门在实施项目审计或常规审计的过程中，往往匆忙上马，仅在形式上按照内部审计准则和工作指引相关要求，走走相关程序，审到哪里算到哪里；审出问题是审计人员的本事，审不出问题那是被审单位的本事。笔者主张内部审计绝不能走形式，要努力做到审前有方向、审中有方法、审后提标准。 　　股东价值最大化的实质是股东财富从投入到最大化产出的?^程，是一个各类资源投入产出、环环相扣的闭环过程，所以内部审计机构在实施审计的工作中应用投入产出与闭环分析，是非常有意义的。 　　投入产出分析，是研究经济系统各个部分间表现为投入与产出的相互依存关系的经济数量方法。投入是进行一项活动的消耗。如生产过程的消耗包括自制半成品的消耗（中间投入）和初始投入要素的消耗（最初投入）。产出是指进行一项活动的结果，如生产活动的结果是产品（产品、副产品、余废料等）。 　　投入产出分析，是基于是L.瓦尔拉斯的一般均衡论，在经济管理上有各种数学模型及公式。本文不再对此展开，而且只是谈如何从实物和价值两方面运用投入产出分析，从而发现被审单位可能存在的问题。 　　二、审前有方向――投入产出与闭环分析在内部审计准备阶段的应用 　　内部审计准则要求“内部审计人员在实施审计前，应向被审计单位送达审计通知书，并做好必要的审计准备工作。”什么叫做好必要的审计准备工作呢？笔者认为至少要做到以下几方面的工作。 　　第一，充分收集被审单位资料，除了常规应收集的资料外，还应重点关注下列资料的收集。一是最新的组织架构、部门职责、薪酬体系文件；二是生产流程的详细介绍，包括但不限于工艺路线、作业价格、BOM清单、各种分摊分配规则；三是所有供应商及其所供应物料的清单，并备注是否实施库存管理；四是所有客户及其所销售物料的清单；五是结合被审单位的会计资料（科目余额表、序时账等），检查收到的资料是否遗漏、错误。 　　第二，结合上述资料，全面了解被审单位的投入。此处所指的投入，不仅仅指资金、资产、物料等投入，还包括人力资源、总部资源等投入。在审查投入的过程，要防止遗漏，防止投入被改头换面。 　　第三，全面了解被审单位的产出，不局限于主营产品，更关注边角料、余废料，边角料、余废料要结合投入、生产工艺等进行闭环分析。为什么强调闭环呢？因为除化工及生物制药类企业外，大部分的生产制造其实都只是物理加工过程，并不会使得投入有形物资凭空消失。如使用的化学试剂是难以回收，甚至要付出处理成本；但备品备件，尤其是贵金属，还是具有非常高的回收价值，是否闭环回收？回收的价格是否合理？此处的目的是：防止余废料收入溢出至账外，成为体外循环资金，甚至产生贪腐。 　　第四，通过上面的初步，初步确认被审单位应重视而未重视的环节、投入产出异常的环节，然后在审计机构内部现行讨论确定重点审计方向（环节）。 　　三、审中有方法――投入产出与闭环分析在内部审计实施阶段的应用 　　内部审计准则要求内部审计人员“应深入调查了解被审单位的情况，对其经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性进行测试”，“可以运用座谈、检查、抽样和分析性程序等审计方法，获取充分、相关、可靠的审计证据，以支持审计结论和审计建议”。在实际内部审计工作中，审计人员在实施座谈、检查、抽样等获取审计证据上，都没有问题，都基本能按部就班的执行，但对于分析性程序，涉及深度就非常有限了。 　　存货投入产出分析是投入产出分析的重点，存货管理也是舞弊发生的重灾区。在进行存货投入产出分析时，注意从金额、数量、时间、质量、类别等多个维度进行分析，切勿只关注金额。 　　在经营效率不变的前提下，库存的存货与销售收入之间会保持较稳定的关系；如出现异常波动审计人员应立刻关注，分析是否合理。 　　存货的价值跟会计核算方法、准确度息息相关。不同的成本核算方法将导致不同的存货水平，并进而影响存货的投入产出。这时，应进入数量、时间、质量、类别等维度，展开各维度的投入产出闭环分析。如生产时候，车间有投入100KG物料，为什么产出的成品只有80KG？这20KG的损耗是否合理？是否有对应重量的余废料入库？余废料是如何管理？ 　　在时间维度存货分析投入产出，是对存货周转天数、库龄、采购周期、生产周期等指标的分析；关注质量维度，是从工程