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新财政总预算会计制度收入支出探讨 　　【摘 要】 财政部于2015年10月10日颁布新修订的《财政总预算会计制度》。财政收入和支出是财政管理的核心，有必要对新制度中的收入支出进行分析探讨。通过对新旧制度的收入支出概念、会计科目、核算方法、会计报表等方面的对比分析，发现新制度科学界定收入支出的概念、调整整合收支类会计科目、采用双分录核算方法，满足财政预算管理需求，但存在未全面采用权责发生制会计基础、收入支出的结转与资产负债表的编制期不一致、预算执行情况表内容不完整等不足，并提出采用权责发生制会计基础、期末结转收入支出、预算执行情况表增加“预算数”栏和“执行数”栏的完善建议。通过完善制度，加强财政收入支出的管理，最大化财政资金的价值。 　　【关键词】 财政总预算； 会计制度； 预算管理 　　【中图分类号】 F810.4 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）16-0014-03 　　随着我国预算管理制度的改革，财政收支发生了很大变化，1998年实施的《财政总预算会计制度》（简称“旧制度”）已不适应新形势下财政总预算会计核算的需要。为了满足财政管理需求和社会各界对财政信息公开的需求，进一步规范财政总预算的会计核算，2015年10月10日，财政部颁布新修订的《财政总预算会计制度》（简称“新制度”），自2016年1月1日起实施。财政是国家治理的基础和重要支柱，财政收入和支出的核算是财政管理的核心。本文对新制度中的收入和支出进行分析探讨。 　　一、新制度的创新 　　（一）科学界定收入支出的概念 　　新制度将收入定义为“政府财政为实现政府职能，根据法律法规等所筹集的资金”。旧制度将收入定义为“国家为实现其职能，根据法律和法规所取得的非偿还性资金”。新制度扩大了收入的范围。政府为了社会公共利益，根据宪法和法律授权，取得税收收入、基金收入、国有资本经营收入等收入，这些收入纳入财政预算。如果预算收入小于预算支出，政府可以根据法律法规的规定，通过发行债券、借款等方式筹集资金。政府通过负债获得的资金被称为债务收入，债务收入也纳入财政预算，但需要偿还。财政收入包括依法取得的非偿还性资金，也包括需偿还的债务。新制度将收入的概念变更为“根据法律法规等所筹集的资金”，该定义更加准确。新制度将支出定义为“政府财政为实现政府职能，对财政资金的分配和使用”。旧制度将收入定义为“政府为实现其职能，对财政资金的再分配”。新制度扩大了支出的范围。政府通过财政支出，向社会提供公共产品和服务，满足社会需要[1]。政府财政受托管理财政资金，一方面将财政资金分配给预算单位使用，另一方面直接使用财政资金进行投资、偿还债务等，最大化财政资金的价值。新制度将支出的概念变更为“财政资金的分配和使用”，该定义体现了财政的属性。 　　（二）调整预算收支类会计科目名称 　　旧制度预算收支类会计科目名称为“XX预算收入”“XX预算支出”，新制度将其调整为“XX预算本级收入”“XX预算本级支出”。国库是财政资金的收纳机构，国库收到预算收入，按照财政预算管理体制的要求，将其在中央财政与地方财政之间，以及地方各级财政之间进行划分。国库将属于中央的预算收入报解中央总库；属于上级地方的预算收入，划报上级地方国库；属于本级地方的预算收入，分别报解同级财政部门和地方国库[2]。本级财政所收到的只是政府预算收入中的一部分。新制度将“XX预算收入”变更为“XX预算本级收入”，措辞更恰当。同理，本级政府财政的支出也只是政府预算支出的一部分，其也应调整为“XX预算本级支出”。 　　（三）整合收支类会计科目 　　在预算管理制度改革过程中，国家推出新举措。财政部也发布了一系列补充规定，新增收支类会计科目，如：“债务收入”“债务转贷收入”“债务还本支出”“债务转贷支出”等。同时，有些业务停止使用，财政部也及时发布规定，停止相应收支类会计科目的使用，如“财政周转金收入”“财政周转金支出”等。新制度着眼于财政改革方向，整合收支类会计科目，包括预算类收支会计科目、转移性收支会计科目、债务类收支会计科目。整合后的收支类会计科目具有系统性和科学性，充分体现预算管理体制改革对财政总预算的收入支出会计核算的要求。 　　（四）采用双分录会计核算方法 　　核算能够使财政资产负债发生变化的预算收支业务，新制度采用“双分录”会计核算方法，全面核算财政资产、负债、收入、支出等会计要素。旧制度采用“单分录”会计核算方法，只核算财政收入、支出会计要素。新制度通过“双分录”会计核算方法，将预算会计与财务会计功能相融合，既核算反映政府预算收支执行情况，也核算反映政府资产负债情况，满足财政管理需求和社会各界对财政信息的需求[3]。 　　二、新制度的不足 　　（一）未全面采用权责发生制会计基础