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政府征税成本与征税效率比较研究 　　[摘要]与发达国家相比，我国的征税成本高，而征税效率低。提高征税效率，降低征税成本，必须精简税务机构、提高人员素质，从成本核算、经费管理、征税模式、税务公开等方面进行控制征税成本机制与制度的创新。 　　[关键词]征税成本；征税效率；降低征税成本；提高征税效率 　　[作者简介]廖雄军，中共广州市委党校(广州行政学院)行政学副教授，广东　广州　510507 　　[中图分类号]F810.42 [文献标识码]A [文章编号]1004-4434(2008)01-0073-07 　　 　　据国家税务总局2007年元旦快报，2006年全国税收收入完成37636亿元(不含关税、契税和耕地占用税)，比上年增收6770亿元，增长21.9％。这一成绩的取得，来之不易，值得庆祝。但是，与发达国家相比，我国(不含港、澳、台地区，下同)是征税成本很高的国家。发达国家政府税务部门的征税成本都在2％(征收100元的税花费2元成本)以下，而我国这一指标的平均值在8％(征收100元的税花费8元成本)左右；据某市辖区财政局计算，该区地方税收征管成本已占税务部门组织收入的26％，已经成为影响地方财政收入的重要因素之一。有的地方这一指标值超过50％，即征税成本开支是征税收入的一半(50％)。个别不发达地区的征税成本大大高于征税收入所得，是入不敷出。因此，研究如何降低我国政府的征税成本，建设高效益、低成本的节约型税务机关，是一个非常紧迫的课题。 　　 　　一、评价征税成本与征税效率的指标体系 　　 　　税收成本有广义和狭义之分。狭义的税收成本即征税成本(也称税收征管成本，下同)，是指税务机关为组织税收收入所付出的全部费用，一般只局限于税务系统本身的直接征收成本。税务机关为组织税收入库而发生的全部费用，包含税务人员的工资、奖金、住房、福利费，税务机关办公用房、配套设施及办公经费，税收征收管理和税制改革费用等。广义的税收成本包括征管成本和纳税成本，是税务机关为取得税收收入和纳税人为缴纳税款所要支付的费用。本文使用的是狭义税收成本概念即征税成本。可用如下指标体系来评价征税效率与征税成本的高低： 　　 　　1、征税成本率　指一定时期的征税成本占税收收入的比重，即征税成本率=征税成本/税收收入×100％。它反映了每一单位税收收入投入所获得的收益，是评价征税成本和征税效率最普遍、最基本的指标。征税成本率与征税成本成正比，与税收收入成反比。根据这一指标，可以具体计算一个国家或地区、某一税种的征税成本率，可以横向比较同一时期不同国家或地区征税行政效率的高低、不同税种的征收难度；也可以纵向比较不同时期一个国家或地区税务管理水平的变化情况、同一税种的费用变动情况等。 　　 　　2、人均征税额　指一定时期的税收收入总量与税务人员之间的比例，即人均征税额=税收收入总量/税务人员总数。一般来说，人均征税额越低，征税成本就越高；反之，征税成本就越低。税务人员的多少对税收征管成本有很大的影响，人员太少达不到严格执法、应收尽收的要求；人员太多又会增加税收征管成本，不利于提高征税工作效率。这一指标比较简便、准确，也易于进行统计。 　　 　　3、征税成本弹性 指税收收入增长率与征税成本增长率之比，即征税成本弹性=征税成本增长率/税收收入增长率。这是用相对指标考核征税成本，控制税收征管绩效。随着税收收入的增长，征税成本的绝对额会相应增加，但征税成本的增加不应超过税收收入的增加，因此，这一指标应小于。 　　 　　4、征税效率　指税收收入额减去征税支出额所得的余额与税收收入额之比，即征税效率=(税收收入额-征税支出额)/税收收入额。 　　反映征税成本的指标可以有许多种，目前国内尚没有权威、完整的征税成本统计资料，这里进行比较分析的只能是税务机关的税收征管成本(即征税成本)。目前能直接反映税收征管成本、征税效率高低的指标是征税成本率和人均征税额。 　　 　　 　　 　　二、征税效率与征税成本的纵向比较 　　 　　(一)征税效率的纵向比较 　　2005年，我国税收收入为30865.8亿元，是1995年(5973.7亿元)的4.17倍；其中国税2005年为21334.5亿元，是1995年(4376.9亿元)的3.87倍；地税2005年为9531.3亿元，是1995年(1596.8亿元)的4.97倍(参见表1)。地税增长倍数大于同期的国税增长倍数。 　　从1996年到2005年，全国税收年均增长率为18.2％(其中“九五”期间年均增长率为16.3％，“十五”期间年均增长率为20.2％)，其中国税年均增长率为17.3％(其中“九五”期间年均增长率为15.4％，“十五”期间年均增长率为19.2％)，地税年均增长率为20.6％(其中“