新制度下完善高校科研会计核算思考.docVIP

新制度下完善高校科研会计核算思考 　　摘要：新修订的《高等学校会计制度》《高等学校财务制度》分别于2014年1月1日和2013年1月1日起施行。这两个制度对高等学校会计核算和财务管理提出了更加规范的要求。随着高校事业的不断发展，作为重要的科学研究力量，高校科研工作不断规范。在高校新会计制度与财务制度实施的背景下，如何进一步科学、完整地对高校科研经费进行财务核算成为了高校会计研究的重要课题之一。文章以高校新会计制度和财务制度的规范要求为基础，阐述了实行新制度后高等学校在科研经费核算方面存在的问题，通过分析问题形成的原因，提出完善高校科研经费财务核算的建议。 　　关键词：高校科研核算 科研协作费 科研管理费 科研预算 　　新《高等学校会计制度》《高等学校财务制度》实施以来，对高校科研事业的会计核算以及财务管理工作都起到了积极的作用。可是，随着高校科研事业的不断发展，在新制度的要求下高校科研经费核算还是存在着一些问题。 　　一、新制度下高校科研经费会计核算存在的问题 　　（一）科研经费的收入与支出存在虚增可能 　　随着我国科研事业的不断发展，高校作为重要的科研力量承载着许多的科研任务，其中与政府、社会各团体以及各高校间协作更是不断加深。纵向科研课题、横向科研课题等适应科研新时代的协作性要求应运而生。这些纵向课题、横向课题的出现使高校在日常的科研活动中产生一系列的外来科研经费收入与拨付。高校通常在收到外来科研经费收入时做如下会计处理：借记“银行存款”科目，贷记“科研事业收入”科目，而在拨付相关的科研协作经费时，则做如下会计处理：借记“科研事业支出”科目，贷记“银行存款”科目。 　　例：A有一经费总额为100万元的科研课题，拨付B60万元进行科研协作，B收到协作款后再拨付30万元给C进行科研协作，A、B、C的会计核算处理如下： 　　1.A会计处理： 　　借：科研事业支出 600 000 　　贷：银行存款 600 000 　　2.B会计处理： 　　借：银行存款 600 000 　　贷：科研事业收入 600 000 　　借：科研事业支出 300 000 　　贷：银行存款 300 000 　　3.C会计处理： 　　借：银行存款 300 000 　　贷：科研事业收入 300 000 　　从整个科研项目来看，有关此科研项目的经费总额为100+60+30=190（万元），而实际上此科研项目的经费总额只有100万元，对科研支出的核算也一样，因此虚增了科研项目经费的收入与支出。 　　从单一的会计主体来看，这种科研经费的会计处理是正确的，但从整个科研项目来看，这种核算方法却虚增了科研经费的收入与支出，而虚增的正是科研协作费用。并且涉及的拨付科研经费的层级关系越多，虚增的科研收入与支出就越多，这明显违背了科研投入与产出的核算要求。 　　（二）科研项目管理费的提取导致科研支出开支不实 　　科研项目管理费是指项目在研究和开发过程中所发生的所有直接费用和间接费用，是科研主体单位为课题研究提供服务和条件支持而提取的补偿费用。高校会计制度规定，从科研项目收入中提取的管理费通过“事业基金”科目进行核算，提取科研项目管理费时，借记“科研事业支出”科目，贷记“事业基金――项目管理费”科目。高校公共资源的支出，比如说水电费、房屋维修费、设备维护费等的支出，在核算时都从教育事业支出中列支，而科研项目管理费提取的会计处理忽略了科研项目支出的实际支付，只是将科研项目的管理费提取到高校非限定用途的净资产――事业基金里面。从科研项目管理费的本质来看，并未真正起到弥补高校科学研究过程中耗费的公共资源的作用，并且导致科研事业支出开支不实，会计信息有所失真。 　　（三）科研预算缺乏监督监管作用 　　预算对于高校科研项目来说有着监督科学研究进程、监管科研资金使用的重要作用，高校科研预算应按照科研课题项目的研究目标和经费使用计划进行编制。但是许多高校并未就“科研项目”独立编制预算，或者即使有预算，在日常的会计核算时也无法按照预算项目来进行科研经费的控制。由此造成高校科研经费开支偏离预算规定，科研经费使用缺乏监管，影响科研经费使用绩效评价。 　　二、新制度下高校科研会计核算存在问题的原因分析 　　（一）高校会计基础决定了科研事业收支的核算方式 　　高等学校会计制度明确高校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照会计制度的规定采用权责发生制，“部分经济业务或事项”在会计制度中并没有明确定义，按照高校会计制度的规定，教育事业收支、科研事业收支的核算并不涉及应收、应付类的会计科目，其会计核算一般运用收付实现制的会计基础核算，而涉及经营收支的经济业务和事项则可运用应收、应付类会计科目进行核算，这里运用的是权责发生制的会计基础