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浅析政府会计制度改革 对公立医院财务管理影响 　　摘要：随着财政部财会【2017】25号文件颁布，公立医院将在2019年1月1日开始施行《政府会计制度――行政事业单位会计科目与报表》，原有的《医院会计制度》不再执行，政府会计制度改革进入全面实施阶段，公立医院财务管理面临巨大挑战。文章在分析政府会计制度改革的背景基础上，深入探讨了当前政府会计制度改革对公立医院财务管理的影响；并提出了公立医院财务管理应对政府会计制度改革的对策措施，以期更好地做好公立医院新旧制度的衔接工作。 　　关键词：政府会计制度；公立医院；财务管理 一、引言 　　为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，政府出台了一系列规范性文件。如，2015年10月23日，财政部印发了《政府会计准则――基本准则》，2016年7月6日根据《基本准则》陆续制定发布了存货、投资、固定资产和无形资产四项具体准则，2017年10月24日财政部制定了《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》，自2019年1月1日起施行，并鼓励行政事业单位提前执行。 　　此次的政府会计制度改革将公立医院也纳入其中，新制度执行后原有的《医院会计制度》将不再执行。改革进入具体实施阶段，为了实现新旧制度的顺利衔接，公立医院财务人员必须提前掌握新制度与旧制度之间的区别，并做好准备工作。 　　本文通过分析政府会计制度改革对公立医院财务管理的影响，指出公立医院执行新制度后的具体措施，以期更好地做好公立医院新旧制度的衔接工作。 二、政府会计制度改革对公立医院财务管理的影响 　　（一）单位会计核算形式的变化 　　本次政府会计制度改革最大的创新点在于“平行记账”的核算形式，即单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。 　　公立医院作为具有公益性质的事业单位，纳入预算管理，具有资金规模大，业务活动复杂等特点，相较与其他政府部门，公立医院财务会计核算更适用于权责发生制。在账务处理上，以固定资产折旧为例，原来的《医院会计制度》中采用“待冲基金”科目核算公立医院使用财政补助、科教项目收入构建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。“待冲基金”的做法使公立医院会计不是完全的权责发生制，存在弊端，主要就是使用财政补助、科教项目收入购置的固定资产、无形资产等所创造的收入全都归入医疗收入，但是这部分资产的累计折旧不计入当期医疗业务成本，而是冲减“待冲基金”，收入与支出不完全配比，无法反映真实的医疗业务成本情况。而且不同规模、等级的公立医院，享受的政府财政补助政策不同，公立医院之间的成本也就不具有可比性。《政府会计制度》相较于《医院会计制度》将财政补助从财务会计中剥离，由预算会计按照收付实现制来核算，固定资产所提折旧按用途计入全额当期费用或相关资产成本，更能客观反映医疗业务成本，医院财务会计实现完全的权责发生制。 　　（二）会计要素及科目的变化 　　《医院会计制度》规定“医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用”五要素。《政府会计制度――基本准则》则是“3+5要素”即为政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余，政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。与现行《医院会计制度》相比，此次《政府会计制度》中，财务会计类科目设置，资产类取消了带有医院特质的“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”统称为“应收账款”，增加了 “应收利息”、“研发支出”等。负债类科目设置取消“应付社会保障费”、“应付福利费”，增加了“应交增值税”、“应付利息”、“预计负债”等。净资产类科目设置中取消了“事业基金”、“待冲基金”、“财政补助结转（余）”、“科教项目结转（余）”放入预算会计体系中核算，增加了“累计盈余”、“权益法调整”、“本期盈余”、“本年盈余分配”、“无偿调拨净资产”、“以前年度盈余调整”。收入类科目设置中取消“医疗收入”、“科教项目收入”，新增“事业收入”、“上级补助收入”、“非同级财政拨款收入”等科目，并提升了“其他收入”中“捐赠收入”、“资金收入”、“利息收入”等科目级次。费用类科目设置取消“医疗业务成本”、“财政项目补助支出”和“科教项目支出”增设了“业务活动费用”、“单位管理费用”和“经营费用”。 　　《政府会计制度》的改革主要体现在预算会计类科目设置。在政府预算会计子系统下