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浅析民国时期遗产税 　　【摘要】：遗产税，就是对死亡的人遗留财产和债券课征的一种税，是财产课税体系中重要的分支。文章试图通过对民国时期制定遗产税发展过程的考察，分析遗产税的颁布对民国经济发展的影响。 　　【关键词】：民国；遗产税 　　中图分类号：F8文献标识码：B文章编号：1002-6908（2007）０４１００１７－０２ 　　 　　一、 民国遗产税颁布的背景 　　 　　民国征收遗产税是有一定背景的。 　　首先，中华民国建立后改革了机构。民国初期便把清末的度支部改为财政部，财政部所属的税务机构有赋税司。在北洋政府统治时期，针对当时中央收支与地方收支性质不明，权限不清问题，着手进行国家税和地方税的划分，自1915年，中央开始实行专款制，以保证中央政府收入。 　　其次，中华民国在建立初期就一直存在财政方面的问题。清末以来，地方军阀独霸一方，中央无法调度其财力。中央财政一片恐慌，北洋政府的财政预算数字是残缺不全的。由下表可以看出： 　　北洋政府财政收支表（五个年度） 　　单位：百万元 　　 　　这五个年度岁入增长幅度不大；岁出除1913年情况不正常外。以后呈上升趋势，以1914年为100，到1925年达178，即上升了78%；从而赤字除1913年外，也是逐步上升的，1916年为4050万元，1925年已增达17200万元。这些预算数字，只能表示一个大概趋势。在他们的预算报告中自己也承认，“岁入门内……虚列之树尚多”，岁出项内“军费实支之额，犹过于预算之数”。因此表中财政亏数虽已甚巨，实际远不止此数。 　　第三，北洋政府时期，各派军阀连年混战，军事费用成为这一时期财政支出的主要部分。由于财政混乱，连年入不敷出，只有借债度日。而借债必须还本付息，债务费支出也就成为财政上的沉重负担。为了维持反动统治，政权机构的日常行政开支亦是有增无减。 　　第四，征收遗产税可增加国家财政收入。章宗元在陈述征收遗产税的理由时提到“查英国遗产税，岁入达一千六百万磅之多；日本亦有四百万圆之岁入。中国各省继承遗产之争议常不绝，若征遗产税，则其数必不少。名目虽属创建，然各施行之而不使人民扰累，则亦系一种良税，而开财源之一端也”。 　　 　　二、民国遗产税的颁布经过及主要内容 　　 　　中华民国政府的统治历经了几届政府，每届对遗产税都有不同的主张，但他们是有继承性的，最终完成了在法律上对遗产税征收规定的制定。 　　（一） 临时政府时期 　　孙中山提出的三大主义之民生主义里有“节制资本”的主张，其思想实质是节制私人资本、发达国家资本和保护中小资本，而“节制私人资本有许多办法，孙中山看重的是累进的所得税和遗产税”，但是当时并没有付诸实际。 　　（二）北洋军阀政府时期 　　在袁世凯政府时期，任财政总长的周学熙继承了孙中山的想法，提出增征遗产税，“对于行为而征收，即为中国向未有之税目，而又无重复之可虞”，且实行累进课征，“与会平之原则既符，而亦达普及之目的”。在1914-1915年间，出现了铎尔孟斯说帖及章宗元所拟的“遗产税条例草案”。章宗元提出：只对嗣子继承遗产征税，亲生子之自然继承遗产则不需纳税；同时仅限于对不动产征税，并采取比例谁知，不采取累进税制；免税点1000元。1915年夏，北京政府遵照西方遗产税原则，修正了章宗元草案并经财政会议讨论通过，拟定《遗产税征收条例》十一条，准备征收遗产税。此时要实施的遗产税主要是专对无子立嗣者的遗产课税，寓有绝户财产归公之微意，以作为承受遗产确定权利的保证，类似于英国早期推行的遗嘱印花税。但此时的税法是不可能被切实施行的。首先，当时中国仍然是半殖民地半封建社会，仍受到帝国主义国家的控制，帝国主义是不会允许中国自行征税而置之不理的。其次，中国处在地方军阀割据的时候，税收在征收上不可能做到统一，甚至根本就不可能征收上来。因此，此令注定会流产。 　　（三）国民政府时期 　　1927年南京国民政府成立后，财政部就于8月向中央政府政治会议提出“遗产税暂行条例意见书”。翌年7月，制定出“遗产税征收条例”13条，细则16条，并召开全国政治会议决定执行。然此条例因困难多多，没有实行。 　　1938年9月，财政部另拟“遗产税暂行条例草案”24条，于同年10月6日公布。这次主要是为增辟税源，支持长期抗战。主要内容有： 　　一、凡人于死亡时,遗有财产者课遗产税； 　　二、关于免税方式有三种规定： 　　甲、免税财产： 　　遗产总额未满五千元者；陆海空军官佐士兵及公务员战时阵亡或因战地服务受伤致死亡者之遗产；遗产中有关于历史文化美术之图书物品,经继承人向遗产税征收机关声明保存登记者,但继承人将此项图书物品转让时仍须补税；捐助各级政府之财产；捐赠文化教育或慈善公益事业之财产未超过五十万元者；被继承人