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浅议作业成本法在石油钻井企业应用 　　【摘要】在国际油价持续上涨背景下，石油钻井企业应用作业成本法使成本信息更加科学，解决了传统成本信息失真问题；使钻井企业市场决策更加合理；使钻井企业经营战略更及时地应对市场风险。但是，作业成本法只是一个成本计算系统，而不是成本控制系统。为此应吸收原有标准成本法中的合理成分，充实、完善作业成本法。 　　【关键词】 石油钻井； 作业成本法； 应用 　　 　　一、石油钻井企业传统成本核算与作业成本法 　　 　　通常情况下，钻井成本占石油勘探开发成本的30%左右，因此在国际石油价格持续走高的情况下，引进更合理的成本核算方法反映钻井成本信息，加强成本控制是十分必要的。石油钻井企业目前核算钻井成本主要包括六大部分：直接材料费、直接人工费、机械使用费、安全费、科技费、其他费用等，月度或年度终了时按照单井钻井进尺（米）为依据将管理费用、期间费用、辅助生产费用分摊到单井中，并据以反映单井作业成本的相关信息。 　　作业成本法（activity-based costing）简称ABC法，是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（单井）的一种成本计算方法。 　　 　　二、作业成本法在国内外应用的状况 　　 　　1、尽管作业成本法在各国学术界很早就已出现，但是各国对作业成本法的应用并不广泛，例如加拿大、英国、美国、澳大利亚等发达国家应用作业成本法的企业大约在6%-17%之间，就这些运用了作业成本法的企业来讲，对作业成本法的满意度还是比较高的，认为至少改善了会计管理系统的某一个领域（如在业绩评价体系上有重要突破）,这些局部的成功都为国内企业推广应用作业成本法提供了必要的信心和宝贵的经验。 　　2、近年来，国内高新技术迅速发展，间接费用的比重大大提高，于是一些先进的制造企业开始尝试作业成本核算法。对于石油钻井企业，目前尚没有完全应用作业成本法的公司，但石油企业在这方面做了一些理论研究和部分应用。例如2006年长庆钻井公司就和西安交通大学合作进行了作业成本法的专项研究，并在固井成本的核算中进行了试应用，取得了较好的效果。 　　 　　三、石油钻井企业应用作业成本法的意义 　　 　　1、作业成本法使成本信息更加科学，解决了传统成本信息失真问题 　　传统成本法把每单位产品耗用的某一项成本标准（如单井进尺占总进尺的比率），当成了对所有费用进行分配的比率。事实上，单井分别耗用各种费用所占各种费用总额的比例，绝不是仅仅用进尺比例这样的单一指标所能代表的（尤其是间接费用）。例如：钻井企业本月在不同地域施工了两口不同的油井，一口井耗费时间长另一口井耗费时间短，那么在传统成本法下，两口井应该分配的钻机折旧费是一样的，但实际上两口油井耗费的折旧因为时间不同而不一样，所以，传统成本法高估了钻井速度快的油井的成本，低估了钻井速度慢的油井的成本。因此，作业成本法与传统成本法相比，其根本区别表现在：缩小了间接费用分配范围，增加了分配标准，对每种作业选取属于自己合理的分配率，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题。 　　2、 作业成本法使钻井企业市场决策更加合理 　　在过去的石油钻井作业中，间接成本所占的比重较小，所以传统成本法中对间接费用分配的不合理数额所占的比例也较小；钻井企业过去的施工利润率较高，保证了单价和单位成本之间有一个较大的差额，足以抵消传统成本信息失真的影响，因而通常不会导致严重的决策失误。但是，在目前钻井企业自动化、智能化程度越来越高，直接人工费等直接成本所占的比例大大减少，间接成本比例大幅度增加，传统成本法失真信息的数额越来越巨大；而且，随着国内油田关联交易的结束，各钻井企业的竞争日益激烈，许多钻井公司的市场单价已经逼近成本，容纳不了太多的成本误差。此时仍然根据传统成本信息作出的市场定价决策，导致有些单井本来是赢利的但在传统法下企业误以为是亏损的从而错误地拒绝了订单，丧失了市场机会。 　　3、作业成本法有利于更好地执行责任会计制度，改善内部管理 　　例如在油井的钻井施工过程中，耗用总成本最多的是泥浆服务部门，要引起重视，查明原因，看是否有浪费现象，以及是否这个作业中心技术不够先进、工艺不够合理。即使这样巨大的开支是合理的，仍要视之为要害部门，严加管理，这样，作业成本法就把管理者的注意力引向了资源消耗的原因上，有利于更好地执行责任会计制度，改善内部管理。 　　4、作业成本法能够使钻井企业经营战略更及时地应对市场风险、适应环境的变化 　　传统的管理会计按成本习性建立模型y= a + b x（a为固定成本；bx为变动成本）。随着国内钻井企业重组的规模化和全球化经营的日益普遍，钻井企