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浅析转让定价在跨国经营中现状和作用 　　摘要:转让定价是跨国公司最常用的一种典型的国际避税手段,其关联企业之间的转让定价不仅出现在有形财产的销售领域,在无形财产转让、服务提供、金融交易等方面也有广泛的运用,文章着重分析了转让定价的多种手段,具体阐释了关联企业的认定方式,并且辩证地论述转让定价的避税和管理的双重功能。 　　关键词:转让定价;关联企业;国际避税 　　中图分类号:F275文献标识码:A文章编号:1006-8937(2009)18-0003-02 　　 　　地球是平的,对现今很多企业和个人而言,这个理念已经耳熟能详,日益发展的经济全球化是这个时代的特征。而跨国公司己成为当代世界经济活动的主体,子公司和分公司遍布世界各国,伸展到一切工业生产、金融保险、交通运输、服务业等领域。随着我国加入WTO,国内公司实施“走出去”战略,我国公司的海外投资亦进入一个新的阶段。联合国贸易和发展组织日前发布的《2009世界投资报告》指出,在全球对外直接投资总额下降13.5%的背景下,中国成为对外投资的重要主体。其对外投资增长了111%,达到559亿美元,对外投资与吸收外资的比例已升为1∶2。然而如何有效率的进行投资,国际税收是不得不考虑的问题。 　　当跨国公司经营收入在不同国家按不同税率纳税时,全球利润如何在不同国家之间分配通常会造成税收上的重大差别。在跨国公司集团内部,每天都有众多商品和服务在位于不同税收管辖权的关联企业之间转移,转让定价这一重要策略便应运而生。 　　 转让定价(transfer pricing)的定义基本已达成共识,即指跨国公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产等而进行的内部交易作价;通过转让定价而确定的价格就称为转让价格(transfer price)。通过转让定价手段使利润在公司集团内部转移,以便公司集团的利润尽可能多地留在低税国或避税地,这是跨国公司在日常运作中最常用的一种国际避税手段,其最终结果将会导致跨国公司集团整体税负的下降。例如,A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率为25%,B所在国的公司所得税税率为40%。在某纳税年度,A公司生产一批零件,成本为50万美元,作价100万美元卖给B公司,B公司又将该批零件以150万美元的价格卖给非关联的客户(方案1),在这种状况下,A需缴纳所得税(100-50)×25%=12.5, B需缴纳所得税(150-100)×40% = 20,A和B共需缴纳所得税32.5万美元;如果A将该批零件作价120万美元卖给B公司(方案2),在这种状况下,A需缴纳所得税(120-50)×25%= 17.5, B需缴纳所得税(150-120)×40%=12,A和B共需缴纳所得税29.5万美元,比方案1节省税收3万美元。 　　转让定价不仅出现在有形财产的销售领域,在无形财产转让、服务提供、金融交易等方面也有广泛的运用,并且可以采取多种多样的手段,以降低跨国公司集团整体的税负。 　　 　　1有形财产 　　有形财产主要包括原材料、半成品和成品(包括设备和生产线)三大类。①购销转让业务。跨国公司在不同税率的国家设有公司,可以压低位于高税国公司的产品价格,并提高向该公司销售的原料、设备以及配件的价格,从而减少该公司的利润,在高税国负担较低的税负,同时,对位于低税国的关联公司执行相反的操作,即可降低跨国公司的整体税负,如上文所举例的零件销售案例;②租赁业务。产品不仅可以用于销售,也可以用于租赁,特别是价值量大的机器设备,巧妙的运用内部租赁价格及不同的政策可实现转移利润降低整体税负的目的。利用自定租金进行税收筹划。例如,位于高税率地区的子公司以最低价格将机器设备租给低税率地区的关联公司,而后者再以相对高价租给另一个高税率地区的关联公司,从而达到国际避税的目的,该方法与购销转让业务类似;利用各个国家不同的折旧政策进行税收筹划。例如,我国法律规定按法定所有权计提折旧,但是有的国家则规定按机器设备的经济所有权计提折旧,如美国,即使设备是租赁的,也可以计提折旧,假使关联公司位于两个处于不同规定的国家,就可以利用设备租赁业务,重复计提两次折旧,从而减少利润,降低税负。 　　 　　2无形资产 　　我国会计准则把无形资产定义为企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产,一般包括专利、非专利技术、商标权、版权、土地使用权、特许经营权和商誉等。无形资产转让价格的支付方式可分为两种:一种是所有权转让按直接出售方式付款,该情况与有形财产的部分情况相似,但是某些无形资产的转让在关联方之外没有现成的市场,例如专利权和商标权,其转让价格的制定更有较大的回旋空间;另外一种是使用权转让以特许权使用费方式付款,并且常常采用与相关产品和服务混合支付的方式进行,无形资产转让与劳