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浅议无形资产会计不确定性 　　【摘要】无形资产作为一种特殊资产，是企业会计的重中之重。本文从无形资产自身属性决定和外在因素谤发两个方面探析无形资产的不确定性，突出了无形资产会计的风险性。 　　【关键词】新无形资产；不确定性 　　 　　近年来，在国际竞争日趋激烈、知识经济凸现的形势下，无形资产具有的超额获利能力和巨大的增值效能在社会财富和经济增长中发挥着越采越重要的作用。“无形资产――无量资产”、“无形资产――当今社会财富和经济增长的主要驱动力”的科学论断已获得普墒认可。同时，我们也清楚地看到，由于受无形资产自身基本条件以及外在因素的限制，导致无形资产会计蕴含诸多的不确定性。 　　 　　一、无形资产自身属性引发的不确定性 　　 　　1、无形资产的无形性和依赖性引发的不确定性 　　无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产的无形-性以及列环境和载体的依赖性表现在：无形资产所体现的是一种权力、技术或获得超额利润的综合能力，它没有实物形态，往往必须依附于一定的载体而存在或与其他资产相结合而发挥作用，即使相同的无形资产，放在不同的会计主体、不同的会计期间和不同的生产环境其价值也不尽相同，并且其价值实现绝大部分是基于企业销售商品、提供劳务给企业带来的经济利益的流入，而非通过无形资产的交易或契约规范实现。根据经济学对资产的认定，资产是能够给所有者带来货币收入流星的资源，其货币流可以是以一种显性的方式取得，也可以是以一种较显性的方式取得，有些甚至是以一种隐含方式取得的；如果一项资产带来的货币流是显性的，则该资产为无风险资产，如果一项资产带来的货币流是隐含的，则该资产为风险资产。显而易见，无形资产乃风险资产，风险资产为企业带来经济利益或使企业获得超额收益往往具有一定的不确定性，可能分布在零至很大的区间。并且其价值本身和价值变动的频率和幅度也具有较大的不确定性。在现行会计实务中，企业界定资产的重要标志是判断资产是否具有“预期会给企业带来经济利益”的质量特征，而无形资产的无形性和依赖性造就该风险资产的质量特征充满变数，人们将无法准确辨认企业销售商品、提供劳务带来的现金流量，是否属于与之相关的无形资产产生的经济利益的流入，从而增加无形资产会计确认的难度。 　　 　　2、无形资产的独占性和唯一性引发的不确定性 　　无形资产的独占性具体表现为：在法律保护下，特定主体的无形资户是禁止他人无偿取得和使用的，如专利权、商标权的独占性是显而易见的，不受法律保护的具有经济性、机密性和动态性的非专利技术等无形资产，只要特是主体保守秘密，不被外界所知，实际上也是一种独占；至于与特定主体相关、不与特定主体分离的商誉，除非整个企业合并或转让，否则其他主体是无法取得和使用的，其独占性更是显而易见。无形资产的独占性，意味着无形资产对于特定主体具有意义，只有与特定主体或其他资产相结合才能发挥作用，其本身销售和变现的能力也极差。无形资产的唯一性表现在：大多数无形资产是科学技术转化的产物，其开发、拓展和利用往往是唯一的或全新的，在市场上没有同类或类似的参鼎物，很难将其进行横向比较。无形资产独占性和唯一性意味着企业将无法准确对其进行计量，具体表现在：(1)资产的入账价值，当企业购入单一无形资产时，以实际支付的价款作为入账价值无可非议，但是当全业一揽子购入无形资产且无形资产相对价值较大时，理论上应以该无形资产和其他资产公允价值相对比例确定成本，其他资产公允价值相对较易确定，而无形资产的公允价值怎样才能做到“公允”，实属不易；当企业在接受捐赠无形资产时，如果捐赠方没有提供有关凭据，几乎不可能有同类或类似无形资产活跃市场存在，没有同类或类似的活跃市场存在，理论上应以预计未来现金流量的现值作为实际成本，但是，无论是对未来每一使用期间现金流量的估计还是最终处置产生的现金流量的估计，以及折现率的选取等均存在较大的困难，加之未来现金流量的现值确定又缺乏适当的标准，主观判断程度较高，存在较大的随意性等问题，将更加大了对接受捐赠的该类无形资产的入账价值的难度。(2)资产的期末计量，现行会计实务中要求企业定期或者至少每年年末检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，并将企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，确认为无形资产的减值，计提无形资产减值准备，而对于可收回金额，不论是无形资产的销售净额，还是预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值，均是不易确定的，可收回金额不确定性的存在，使得无形资产的减值以及无形资产期末计量不确定性也成为一种必然。 　　 　　3、无形资产的不确定性引发的无形资产会计的不确定性 　　无形资产的不确定性表现在：一是为企业带