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浅议财务稽核取证和复核 　　摘要：对企业来讲，为防范外部检查风险和内部经营风险，内部的财务稽核日趋重要。现场实施的取证工作是提高财务稽核质量、实现工作目标的基本保障。本文从取证工作的八要和复核问题的五个关口论述了取证和复核工作的主要内容，确保财务稽核工作的高效开展。 　　关键词：财务稽核；取证；复核 　　取证是财务稽核现场实施阶段非常重要的环节。它是保证财务稽核质量的基础环节与核心内容，有效的证据关系到稽核工作质量，是认定违法违纪违规问题事实的依据，也是形成准确稽核结论的基础和保证。我们在实施现场稽核时，对取证应做到“八要”，通过“两个主要途径” 获取证据，对查出问题复核时要把好“五个关口”，以保证稽核工作质量，实现稽核工作目标。 　　一、取证工作的“八要” 　　要做好准备。实施稽核项目的现场检查前，要做好充分的准备，不要仓促上阵，应认真研究稽核项目的有关情况和相关资料。了解与稽核目标相关的生产流程和工作流程、被稽核单位的组织结构、相关部门科室的岗位职责和工作记录等内容。按稽核方案确定的重点内容，先思考重点取证的内容，确定取证方法和步骤，准备相应的提纲。否则仓促上阵，会造成眉毛胡子一把抓的无序局面，影响最终的稽核效果。 　　要讲究时效。取证工作不能拖拖拉拉，保证取证的连续性和及时性，否则会给被稽核单位毁灭、编造证据的机会。如稽核现金时，最好采取突击检查的方式，快速结束检查，防止相关人员隐匿白条、存折等。另外一旦时过境迁，情况发生变化，会给取证工作造成不应有的困难，使稽核工作陷入被动。如有些提前结算的项目，可能检查日以后不久就会完工。所以调查取证工作必须要创造条件和善于利用条件，抓住时机，一鼓作气抓紧进行，力求积极主动达到稽核目的。 　　要客观公正。稽核项目的证据是客观存在的事实，它独立于稽核人员的意识之外。财务稽核调查取证必须尊重客观事实，要还原事物的本来面目。因此，稽核人员在调查取证时，既不能从主观想象和需要出发，偏听偏信随意取舍，也不能带着框框去取证，更不能把自己的意见强加于人。要本着客观公正的态度，索取原始的反映问题本质的证据。 　　要有系统性。对稽核项目而言，证据不仅是客观的，也是相关的，互相联系的。只有完整的收集能够反映审计项目情况的证据，形成完整的证据链，才能查明白真实问题。稽核人员要在调查取证时进行系统搜寻，将能够起到作用的证据，都收集起来进行综合分析，去伪存真，择而用之。 　　要细致严谨。细节决定成败。稽核人员在调查取证时，要注意细小环节。从以往的经验看，有些看似无关的细节，往往对稽核项目进展很关键。如某些基层单位人员日常保管资产的运行、维修记录，在我们查证资产管理情况、材料领用、维修费是否真实时都有很重要的作用。所以，稽核人员在取证过程中，要细致严谨，不仅要查明有关情况的来龙去脉，防止引用证据失当的问题，而且用证据扩展证据也很重要。 　　要耐心坚定。稽核过程中，遇到的情况和人员很复杂。稽核人员在取证时受到各种因素的影响，往往会产生这样或那样的思想顾虑，进而产生畏难、急躁等情绪。这时，稽核人员要态度坚定、有信心，决不能灰心。面度复杂情况，一方面要对被稽核单位及相关人员进行耐心的说服教育，帮助其消除顾虑；另一方面要另辟蹊径，从其他渠道调查取证，从而达到工作目的。 　　要谨慎判断。稽核人员在取证时是需要被稽核单位配合的。被稽核单位和个人出于各种自身利益考虑往往编造出各种假象，因此，稽核人员在取证过程中必须始终保持应有的职业谨慎、合理的职业怀疑和判断，充分考虑各种可能性。 　　要突出重点。稽核人员在取证时往往是为了完成某一特定任务。面对各种纷繁大量的财务和管理信息，有些对稽核有用，有些无用，被稽核单位人员心态又比较复杂。而稽核人员还受到时间、人员的限制，不可能全面核查。因此，稽核人员要注意不能求全、求多，应引导被稽核单位按照我们预先设计好的目标进行配合，提高工作效率，取得真实、有效、关键性的证据。 　　二、通过“内”、“外”两个主要途径获取证据 　　获取充分的证据是稽核工作的核心，是形成准确稽核结论的基础和保障。获取关键证据是考查稽核人员工作能力的重要标志。从稽核工作实践看，获取关键证据的主要途径有“内”和“外”两个。 　　内部记录有神效。内部记录是被稽核单位对经济事项和生产运行等所做的记录，有时会对稽核工作起到意想不到的作用。如稽核某单位修理费时，修理费结算的修理费计划、合同、验收单、发票等手续非常齐全且能相互印证，从账务处理看不出任何问题。但通过分析单位生产运行记录，发现涉及的许多设备在修理期间都在正常作业，也就获取了该单位虚列维修费的有力证据。在收集内部记录作为关键证据时，要注意以下方面：一是确保内部记录的可靠性。如上述生产运行记录，可与单位收入结算明细核对，两者须一致；二是对内