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浅议资产减值准备制度健全与完善 　　摘要：资产减值准备制度是企业会计制度中的非常重要的组成部分，科学的资产减值会使得财务报表体现出客观的企业运行成果，便于企业合理地进行财务预算与决算、投融资的规划，也让政府部门可以更有效的把握宏观的企业整体发展水平，方便其进行调控，更重要的是影响私人部门与政府税收部门在留存收益的再投资发展与国家进行转移支付方面所达到的平衡。制度的完善与否直接关系到以上各个方面的良性发展，该文仅从其理论、实际操作、现状、完善建议四个方面对企业的资产减值所遇到操纵利润问题进行浅述，最后对完善资产减值准备制度提出了个人的几点意见，冀此能对健全现行的减值制度有一些借鉴意义。 　　关键词：资产减值准备制度；企业会计 　　 　　自2001年，我国从原四项资产准备扩大到八大准备，使资产减值准备“提不提，提多少”成为了上市公司衡量稳健适度的标尺，并引起了各方的普遍关注。 　　 　　1.资产减值理论概述 　　 　　1.1资产减值的会计理论 　　由于计提资产减值准备的实质是用价值计量代替成本计量，并将账面余额大于价值部分确认为资产减值损失或费用，因此，归根到底属于资产计价的问题，而对于资产计价的原因主要是由于受到“受托责任观”和“决策有用观”这两种不同观点的影响。由于资产减值会计应该有助于财务报告使用者的决策，所以其理论起点应是“决策有用观”，其目的在于通过提供资产价值的信息，向现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息。 　　1.2资产减值的经济实质 　　资产是会计的重要要素之一，我国《企业会计制度》对资产的定义就是“指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”因此，企业的一些已经不能带来未来经济利益流入的项目，如：陈旧毁损的实物资产、已经无望收回的债权等，都不能再作为资产来核算和列报。如果资产代表着预期的未来经济利益，那么当资产的账面价值低于该资产所带来的预期未来经济利益时，则认为该资产已经发生减值并记录资产减值损失，从而确保资产的真实，并符合资产定义的要求。 　　 　　2.资产减值准备的确认、计量和披露 　　 　　2.1资产减值准备确认标准 　　2.1.1确认标准 　　确认是会计处理程序和实现财务报告目标的第一个步骤，它对实现财务会计的目标以及具体会计处理程序、方法的选择起着重要制约作用。目前关于资产减值准备的确认主要有三种标准：①永久性标准；②可能性标准；③经济性标准。 　　2.1.2我国目前的确认标准 　　我国的投资准则使用了可能性与经济性相结合的标准，一方面将确认基础与计量基础统一，都使用可收回金额；另一方面不要求对可收回金额进行贴现。 　　2.2资产减值准备的计量 　　资产减值确认后，会计计量是核心问题，其关键是对计量属性的选择。从纯理论角度来讲，“未来现金流量现值”是最理想的计量标准。目前有关减值会计计量的主要标准有：现行市价、公允价值、未来现金流量的不贴现值、在用价值、销售净价、可变现净值、可收回价值等。我国现行需要计提减值准备的八项资产中，除了短期投资和存货分别采用市价和可变现净值外，其余六项资产均采用可收回金额这一计量标准。 　　2.3资产减值准备的披露 　　在资产减值的披露方面，我国的《企业会计制度》和《企业会计准则》要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，各项资产减值准备以“资产负债表”附表的形式，在“资产减值准备明细表”单独披露，包括：各减值准备的年初金额，本期增减变动金额及年末金额。 　　 　　3.我国资产减值准备制度的现状和成因 　　 　　3.1我国现行资产减值的状况 　　目前减值会计在我国的运用我们在运用资产减值的同时，发现某些上市公司基于保盈利、保配股资格的需要，无视企业现状，与谨慎性原则背道而驰，甚至将各种“准备”的计提与年度间的转移作为新的报表粉饰手段。为跨年度利润调节留出了足够的空间。此类现象在上市公司中屡见不鲜，不仅有违会计谨慎原则的初衷，而且也是对谨慎原则的滥用，损害了会计核算的客观性原则。 　　3.2我国现行减值准备状况的成因 　　由于我国对各项减值准备的计提只是作了原则上的规定，计提范围、比例由企业根据自身情况确定，在实施过程中进而演化成了某些上市公司实施盈余管理的手段，究其原因，主要是以下几个方面： 　　3.2.1企业自身被利益所驱使。作为上市公司，为了避免由于连年亏损就会采取违法违规手段如：虚增利润、计提秘密准备等。另外，证监会对上市公司初次发行股票或配股都规定了一系列必备的条件，企业为了发行新股或配股而产生了财务包装的动机。 　　3.2.2会计上的职业判断标准不同。由于会计人员的素质参差不齐，其判断发生减值的迹象时运用的标准也不相同，也是造成差