浅议资产减值准则应用难点和相关建议.docVIP

浅议资产减值准则应用难点和相关建议 　　[摘 要] 为规范上市公司的行为，加快与国际会计准则的趋同，财政部于2006年颁布了《企业会计准则第8号-资产减值》。本文主要介绍了该准则颁布的背景，将其与原有会计制度规定进行了比较，重点分析该准则在实际应用中存在的难点，并提出相关建议。 　　[关键词] 资产 资产组 资产减值 可回收金额 公允价值 　　一、资产减值准则的制定背景 　　由于原企业会计制度对资产减值的确认以及计量范围和基础尚未达成明确一致的共识，导致在会计实务中可操作性不强，留给企业较大的选择空间。不少上市公司利用减值准备进行盈余操纵，滥用资产减值准备的现象比较严重。为进一步规范上市公司的行为，加快与国际会计准则的趋同，财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第8号―资产减值》（以下简称新准则）。 　　二、新准则的特点 　　（一）对减值迹象的判断更加明确 　　在减值迹象判断上，新准则的要求更加明确。一是明确了方法，新准则给出了七条认定标准。二是明确了资产减值迹象的认定时间，新准则规定企业在资产负债表日就应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。三是明确了标准，如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额。 　　（二）对可收回金额的计量进行了详细规定，更具操作性 　　新准则引入“公允价值”的概念，在确定可收回金额时，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。准则对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值的计算等分别作了较为详细的操作指导规定。 　　（三）明确资产组的认定及其减值处理 　　原企业会计制度要求按单项资产计提减值准备，然而在会计实务中以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难。新准则引入了资产组的概念，要求企业难以对单项资产的可收回金额进行计量的，应当以该资产所属的资产组为基础进行确定，提供了更科学的方式。 　　（四）对减值损失的转回作出了新规定 　　新准则规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这一规定主要是考虑到我国企业利用减值转回人为调整利润现象频频发生。但需注意的是新准则中规定资产减值损失不得转回的范围仅限于固定资产、无形资产和长期股权投资等长期资产。 　　三、资产减值准则执行中存在的问题 　　（一）引入资产组概念后面临的难题 　　1.资产组的划分困难大 　　资产组的划分是资产减值准则能否有效实施的关键因素之一。但在实务中，资产组的划分存在三个问题：一是随意性。由于新准则对划分标准未予以明确，会计人员在划分资产组的过程中随意性较强。二是划分标准的模糊性。划分标准的模糊性会导致不同的主体对同一项资产的处理方式不同。三是高难度。按新准则的规定，即使是公司专业技术人员也很难准确划分资产组，更不要说企业会计人员了。 　　2.现金流量预算体系难以建立 　　健全的现金流量预算体系是预计资产组未来现金流量的基础，但目前绝大部分公司还没有编制长期预算的惯例，即使是编制了长期预算的上市公司，未来现金流量的数据也不够准确，更不用说要求其按资产组对现金流量进行预测了。 　　3.增加了职业判断的难度 　　在进行资产组划分时，会计人员需要考虑多方面的因素，如资产的分布、管理、运营、处置等。而对这些因素的分析由于涉及许多技术性问题，要求会计人员具备较高的综合素质，增加了职业判断的难度。 　　（二）资产可收回金额估计的问题 　　1.公允价值的确定 　　首先，大部分公司资产是内部持续使用的，而且存在大量内部交易的情况，对这部分资产通过内部销售协议价格来确定公允价值不具有可靠性。其次，我国市场机制不够完善，有关资产市场价格的相关数据难以有效取得。最后，以可获取的最佳信息为基础估计公允价值具有极大的人为操纵性，公司在执行中将大做文章。 　　2.资产未来现金流现值的测算 　　（1）未来现金流的预测 　　首先，企业未来现金流量的预测非常困难，在很大程度上需要依靠会计人员的职业判断，导致资产减值准备计提弹性过大，且缺乏制约手段。其次，不同会计人员对资产产生的现金流量大小的时间点和经营风险预测会不同，公司可利用资产未来现金流量的风险特性和时间分布来调节资产现值。最后，新准则要求预测期后现金流量一般应以稳定或递减的增长率为基础预计，但企业的运营环境是变化莫测的，要恰当地估计现金流量的增长率比较困难。 　　（2）折现率的确认 　　企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率，反映了当前资本市场货币时间价值和资产特定的风险。在确定折现率时，如何反映这种特定风险带有很大的主观性，公司可以根据自己的目的对这一要素进行操作。再者，即便公司在主观上没有进行操纵的愿望，但要获取与现金流量相匹配的折现率需要考虑多方面的因素，确定合理的折现率难度非常大